2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第十章

來源：233網校 2013年8月1日

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2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第十章業所得稅法

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　　第一節納稅義務人、征稅對象與稅率
　　一、納稅義務人(★★)
　　在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人。個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。
　　繳納企業所得稅的企業分為居民企業和非居民企業，分別承擔不同的納稅責任。
　　居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。
　　非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
　　【例題1·多選題】依據企業所得稅法的規定，判定居民企業的標準有()。(2008年)
　　 A．登記注冊地標準
　　 B．所得來源地標準
　　 C．經營行為實際發生地標準
　　 D．實際管理機構所在地標準
　　【答案】AD
　　【解析】居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。新企業所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構所在地標準”兩個衡量標準，對居民企業和非居民企業做了明確界定。
　　 二、征稅對象
　　企業所得稅的征稅對象從內容上看包括生產經營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內所得和境外的所得。
　　 (一)居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。
　　 (二)非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。
　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
　　【提示】非居民企業發生在我國境外的所得在特別情況下也在我國繳納企業所得稅——非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。
　　 (三)所得來源的確定(★★)(2008年單選)

所得類型	所得來源的確定
銷售貨物所得	按照交易活動發生地確定
提供勞務所得	按照勞務發生地確定
不動產轉讓所得	按照不動產所在地確定
動產轉讓所得	按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定
權益性投資資產轉讓所得	按照被投資企業所在地確定
股息、紅利等權益性投資所得	按照分配所得的企業所在地確定
利息所得、租金所得、特許權使用費所得	按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定
其他所得	由國務院財政、稅務主管部門確定

　　【例題2·單選題】依據企業所得稅法的規定，下列各項中按照負擔所得的所在地確定所得來源地的是()。(2008年)
　　 A．銷售貨物所得
　　 B．權益性投資所得
　　 C．動產轉讓所得
　　 D．特許權使用費所得
　　【答案】D
　　【解析】銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。
　　【例題3·多選題】依據企業所得稅法的規定，下列關于所得來源地的確定說法，正確的有()。
　　 A．銷售貨物所得按照交易活動發生地確定
　　 B．提供勞務所得按照提供勞務的企業或者機構、場所所在地確定
　　 C．不動產轉讓所得按照轉讓不動產的企業或者機構、場所所在地確定
　　 D．權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業
　　所在地確定
　　【答案】AD
　　【解析】提供勞務所得，按照勞務發生地確定；不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。