2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第十章

來源：233網校 2013年8月1日

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　　 第三節資產的稅務處理
　　資產的稅務處理涉及資產的計價、折舊、攤銷等問題。
　　 “計稅基礎”是一個與“計稅成本”相類似的概念。稅法強調將歷史成本作為企業各項資產的計稅基礎。
　　這部分內容較多較雜，重點內容為固定資產折舊規定，可以命制客觀題和主觀題。其他關于無形資產、長期待攤費用等，一般易命制客觀題。
　　 一、固定資產的稅務處理(★★★)
　　固定資產的概念只強調使用時間，不強調使用價值。

易命題知識點

規定及舉例

固定資產折舊的范圍

下列固定資產不得計算折舊扣除：
　　 (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產
　　 (2)以經營租賃方式租入的固定資產
　　 (3)以融資租賃方式租出的固定資產
　　 (4)已足額提取折舊仍繼續使用的同定資產
　　 (5)與經營活動無關的固定資產
　　 (6)單獨估價作為固定資產入賬的土地
　　 (7)其他不得計算折舊扣除的同定資產
　　【例題47·單選題】依據企業所得稅的相關規定，下列表述中，正確的是()。
　　 (2009年原)
　　 A．企業未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊
　　 B．企業以經營租賃方式租入的固定資產，應當計提折舊
　　 C．企業盤盈的固定資產，以該固定資產的原值為計稅基礎
　　 D．企業自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎
　　【答案】D
　　【解析】選項A：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不得計提折舊，所以未使用的房屋、建筑物要計提折舊；選項B：企業以經營租賃方式租入的固定資產，不得計提折舊；選項C：盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。

固定資產折舊的計提方法

(1)企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊
　　 (2)企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更
　　 (3)固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除年折舊率=(1-殘值率)÷預計使用年限
　　【例題48·計算問答題】某企業(增值稅一般納稅人)2012年2月購人一臺不需要安裝的生產設備，取得增值稅發票上注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，購入設備發生運費3萬元，當月投入使用，假定該企業生產設備采用10年折舊年限，預計凈殘值率5%，則該企業在企業所得稅前扣除的該設備的月折舊額是多少萬元?
　　【答案及解析】設備及運費的進項稅可以抵扣，則購人該設備的計稅基礎=100+3×(1—7%)=102.79(萬元)
　　該設備可提折舊金額=102.79×(1—5%)=97.65(萬元)
　　該設備月折舊額=97.65/(10×12)=0.81(萬元)。

固定資產折舊的計提年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，同定資產計算折舊的最低年限如下：
　　 (1)房屋、建筑物，為20年
　　 (2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年
　　 (3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年
　　 (4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年
　　 (5)電子設備，為3年
　　【例題49·單選題】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產是()。
　　 A．建筑物
　　 B．生產設備
　　 C．家具
　　 D．電子設備
　　【答案】C
　　【解析】家具的最低折舊年限為5年；建筑物最低折舊年限為20年；生產設備的最低折舊年限為10年；電子設備的最低折舊年限為3年。
　　【例題50·計算問答題】某生產企業2012年3月5日為其銷售部門購進1輛轎車，取得增值稅發票上注明價款15萬元，增值稅稅額2.55萬元，企業發生運雜費及上牌照稅費
　　 2.45萬元，該轎車于當月投入使用。假定該企業固定資產預計凈殘值率5%，計算該轎車在當年企業所得稅前最多可扣除的折舊額多少萬元?
　　【答案及解析】注意轎車不能抵扣增值稅的進項稅，其折舊年限最低為4年
　　該轎車賬面成本=15+2.55+2.45=20(萬元)
　　依照稅法規定該當年企業所得稅前可扣除的折舊額為：20×(1—5%)÷(4×12)×9個月=356(萬元)。

易命題知識點

規定及舉例

固定資產改擴建

企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并人該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊