【解釋】對于與生產經營有關的手續費、傭金支出有五個方面的限制：
第一，手續費、傭金有支付對象限制。
手續費、傭金的支付對象不能是本企業的人員(含雇員、代理人、代表人等)，也不能是中介服務機構或個人的人員，前者屬于工資、薪金中的獎金；后者屬于回扣、返利等，甚至屬于給對方當權者的職務賄賂。手續費、傭金的支付對象應該是具有合法經營資格的中介服務機構或個人。
企業應與具有合法經營資格的中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。
第二，手續費及傭金支出有計算基數和開支比例限制。
①對于保險企業，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
②對于其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
③關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題——電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話如網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。（新增，但與②不沖突）
④從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出）準予在企業所得稅前據實扣除（新增，但與②不沖突）
【提示】以取得傭金（手續費）收入為主要業務收入的企業，為取得傭金（手續費）而發生的傭金（手續費）支出是營業成本，而不是營業費用；且其傭金支出沒有扣除限額標準，準予據實扣除。
第三、手續費及傭金支出不能計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。
第四，手續費和傭金有支付方式限制。
除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。
第五，權益化的手續費、傭金不得扣除。如企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。
【例題42·單選題】關于手續費和傭金支出，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的()計算限額。
A．10%(含本數)
B．10%(不含本數)
C．15%(含本數)
D．15%(不含本數)
【答案】C
【解析】關于手續費和傭金支出，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數)計算限額。
【例題43·單選題】下列符合企業所得稅傭金扣除規定，可以在企業所得稅稅前全額扣除的傭金是()。
A．甲企業銷售給乙企業1000萬元貨物，簽訂合同并收取款項后，甲企業支付乙企業采購科長40萬元
B．甲生產企業委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶合同表明交易金額300萬元，甲企業支付丁企業以18萬元轉賬支票支付傭金
C．丙生產企業委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶合同表明交易金額500萬元，丙企業支付丁企業以20萬元現金支付傭金
D．乙企業支付某中介個人0．5萬元傭金，以酬勞其介紹成功10萬元的交易(簽訂合同)
【答案】D
【解析】A選項不屬于傭金支出；B選項超過了5%傭金支出的標準；C選項采用現金方式支付給非個人傭金，不符合傭金支付方式；D選項符合稅法扣除規定。
18．保險公司繳納的保險保障基金(新增)
(1)保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，稅前準予據實扣除：
| 業務 | 可稅前扣除的保險保證基金 | |
| 非投資型財產保險業務 | 不得超過保費收入的0.8% | |
| 有保證收益的 | 不得超過業務收入的0.08% | |
| 投資型財產保險業務 | 無保證收益的 | 不得超過業務收入的0.05% |
| 有保證收益的 | 不得超過業務收入的0.15% | |
| 人壽保險業務 | 無保證收益的 | 不得超過業務收入的0.15% |
| 短期健康保險業務 | 不得超過保費收入的0.8% | |
| 長期健康保險業務 | 不得超過保費收入的O．15% | |
| 非投資型意外傷害保險業務 | 不得超過保費收入的0.8% | |
| 有保證收益的 | 不得超過業務收入的0.08% | |
| 投資型意外傷害保險業務 | 無保證收益的 | 不得超過業務收入的0.05% |
(2)保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
①財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。
②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。
(3)保險公司按國務院財政部門的相關規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報案未決賠款準備金和已發生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。
(4)保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。
19．根據《企業所得稅法》第二十一條規定對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。(新增)
【解釋】根據規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”。但企業按照會計要求確認的支出，沒有超過稅法規定的標準和范圍的，如企業設定廠房折舊年限為30年，稅法規定的最低折舊年限為20年，企業沒有突破稅法規定的最低年限，為減少會計與稅法差異的調整，便于稅收征管，企業按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。
【歸納與回顧】
(1)主要扣除規則
| 要點 | 具體規定 | |
| 扣除原則(5個) | 權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則 | |
| 基本范圍 | 成本、費用、稅金、損失、其他支出 | |
| 按照實際額扣除(在符合扣除原則的前提下) | 工薪(合理和據實)、社保、財險、向金融機構借款利息匯兌損失、勞動保護費、環境保護專項基金(限定用途)、 | |
| 具體項目和標準 | 限定比例扣除(最重要) | 職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、公益性捐贈、廣告費和業務宣傳費、向金融機構以外的借款利息、手續費及傭金、保險保障基金 |
| 限定手續扣除 | 總機構分攤的費用、資產損失 | |
(2)稅會差異可結轉以后年度扣除的項目：職工教育經費、廣告費和業務宣傳費的超支數。
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