2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第十章

來源：233網校 2013年8月1日

分享：收藏

　　 二、不征稅收入和免稅收入(★★★)(2009年原制度多選)

收人種類

范圍

不征稅收入

(1)財政撥款
　　 (2)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金
　　 (3)國務院規定的其他不征稅收入
　　 (4)專項用途財政性資金
　　【相關鏈接】企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除

收入種類

范圍

免稅收入

(1)國債利息收入
　　 (2)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益
　　 (3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益
　　 (4)符合條件的非營利組織的收入——非營利組織的非營利收入符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：①接受其他單位或者個人捐贈的收入；②除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；③按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；⑤財政部、國家稅務總局規定的其他收入

　　【解釋】
　　 1．不征稅收入和免稅收入的劃分是易考知識點。此知識點易命制選擇題，也容易與應納稅額的計算銜接命制計算問答題或綜合題。
　　 2．專項用途財政性資金的規定：
　　 (1)取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。
　　 (2)企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。 (3)在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
　　 3．關于國債利息收入稅務處理問題——核心規則：國債利息收入免稅；國債轉讓收入征稅。企業到期前轉讓國債或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：
　　國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數

國債		收入確認時間
	投資持有	應以國債發行時約定應付利息的1=1期，確認利息收入的實現
利息收入	轉讓時	應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現
	未到期轉讓	應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現
轉讓收入	到期兌付	應在國債發行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。

　　【例題18·計算問答題】某企業購入政府發行的年利率為4．5%的～年期國債1000萬元，持有300天時以1040萬元的價格轉讓。該企業該筆交易的應納稅所得額是多少?
　　【答案及解析】國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數=1000 ×(4．5%/365)×300=36．99(萬元)
　　國債利息收入免稅，國債轉讓收入應計入應納稅所得額。
　　該筆交易的應納稅所得額=1040—36．99—1000=3．01(萬元)。
　　【例題19·多選題】依據企業所得稅稅收優惠政策的規定，下列收入中，屬于免稅收入的有()。(2009年原)
　　 A．企業購買國債取得的利息收入
　　 B．非營利組織從事營利性活動取得的收入
　　 C．在境內設立機構的非居民企業從非上市居民企業取得與該機構有實際聯系的紅利收入
　　 D．在中國境內設立機構的非居民企業連續持有上市公司股票不足12個月取得的投資收益
　　【答案】AC
　　【解析】非營利組織從事營利性活動取得的收入，應按規定繳納企業所得稅，不屬于免稅收入， B選項不正確；免稅的投資收益不包括非居民企業連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，D選項不正確。