您現(xiàn)在的位置：233網(wǎng)校>注冊(cè)會(huì)計(jì)師>學(xué)習(xí)筆記>稅法學(xué)習(xí)筆記

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》考點(diǎn)講義：第十章

來源：233網(wǎng)校 2013年8月1日

分享：收藏

　　 (二)特殊收入的確認(rèn)(★★★)

特殊收入的確認(rèn)	具體規(guī)定
1．分期收款方式銷售貨物	按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
2．采用售后回購(gòu)方式銷售商品	銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有{iE據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用
3．以舊換新方式銷售商品	銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理
4．商業(yè)折扣條件銷售	企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè) 折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
5．現(xiàn)金折扣條件銷售	債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除
6．折讓方式銷售	企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入
7．買一贈(zèng)一方式組合銷售	企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入
8．持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)	企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
9．采取產(chǎn)品分成方式取得　　收入	按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定
10．非貨幣性資產(chǎn)交換以及　　貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)流出　　企業(yè)	企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外

　　【提示】注意兩方面問題：(1)非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)的處理；(2)辨析實(shí)物捐贈(zèng)過程中的收入問題。
　　 (1)非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)的處理
　　【例題11-多選題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的有()。
　　 A．將貨物用于對(duì)外投資
　　 B．將商品用于捐贈(zèng)
　　 C．將產(chǎn)品用于職工福利
　　 D．將產(chǎn)品用于在建工程
　　【答案】ABC
　　【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)視同銷售，但對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門等不作銷售處理。
　　【相關(guān)鏈接】所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等商品和勞務(wù)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，比如在建工程，商品和勞務(wù)稅作視同銷售處理，但是所得稅不視同銷售。(2)辨析實(shí)物捐贈(zèng)過程中的收入問題
　　關(guān)于實(shí)物捐贈(zèng)過程中的收入問題有兩類：一是接受捐贈(zèng)，屬于一般收入中接受捐贈(zèng)收入，是企業(yè)收入總額的一類。二是將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，分解為銷售貨物和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)行為，屬于特殊收入。
　　企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)，一方面要確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈(zèng)是公益性捐贈(zèng)還是非公益性捐贈(zèng)，如果是公益性捐贈(zèng)，則要考慮是否超過了規(guī)定的捐贈(zèng)限額。這里考慮視同銷售收入和成本及同時(shí)考慮捐贈(zèng)限額的思路要在做綜合題的時(shí)候特別注意。
　　【例題12·計(jì)算問答題】(關(guān)于贈(zèng)出的例題)某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將一批自產(chǎn)貨物通過政府部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬(wàn)元，同類市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元(不含稅)。按照國(guó)稅函[20t0]148號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)外捐贈(zèng)屬于自制資產(chǎn)的，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)資產(chǎn)的，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。因此，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬面如何記錄，稅法應(yīng)做如下處理：
　　 (1)該企業(yè)視同銷售收入100萬(wàn)元和視同銷售成本80萬(wàn)元都要體現(xiàn)在所得稅納稅申報(bào)表中。
　　 (2)該企業(yè)應(yīng)按照同類市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅=100×17%=17(萬(wàn)元)。
　　 (3)確定捐贈(zèng)成本。捐贈(zèng)成本的確定是現(xiàn)實(shí)中的一個(gè)有爭(zhēng)議的問題。現(xiàn)實(shí)中常見的捐贈(zèng)成本確認(rèn)是用下列會(huì)計(jì)處理來體現(xiàn)的：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出(捐贈(zèng)商品的成本+增值稅)
　　貸：庫(kù)存商品
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅稅率)
　　就本題目而言：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出97
　　貸：庫(kù)存商品80應(yīng)
　　交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
　　 (4)用97萬(wàn)元(另一觀點(diǎn)為117萬(wàn)元)捐贈(zèng)總成本與捐贈(zèng)限額(會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%)對(duì)比看是否超限額。
　　【分析】上述對(duì)外捐贈(zèng)在稅法上要視同銷售，視同銷售收入和視同銷售成本、捐贈(zèng)支出的成本在納稅申報(bào)表上都要有所體現(xiàn)，這是有明確稅法及報(bào)表規(guī)定的，但是在會(huì)計(jì)賬上是否也做銷售處理，在實(shí)際操作中和不同類型考試教材上都存在爭(zhēng)議。會(huì)計(jì)處理上與稅法在這個(gè)問題上一致與否，會(huì)導(dǎo)致同一捐贈(zèng)行為的捐贈(zèng)總成本出現(xiàn)差異——①會(huì)計(jì)作銷售的賬面捐贈(zèng)總成本為“視同銷售收入+增值稅”(就本題目而言為117萬(wàn)元)；②會(huì)計(jì)不做銷售的賬面捐贈(zèng)總成本為“捐贈(zèng)商品的成本+視同銷售的增值稅”(就本題目而言為97萬(wàn)元)。鑒于目前實(shí)務(wù)和不同考試教材對(duì)捐贈(zèng)賬務(wù)處理要求不同。故考試時(shí)一般很可能會(huì)回避讓考生計(jì)算捐贈(zèng)成本的過程，即：如果命制實(shí)物捐贈(zèng)的題目，一般會(huì)在題目中直接給出捐贈(zèng)成本。