自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。
【提示】企業(yè)所得稅法把所有權(quán)屬是否發(fā)生改變作為確定收入的重要條件。
| 分類 | 具體處置資產(chǎn)行為 | 計(jì)量 |
| 內(nèi)部處置資產(chǎn)一所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入(將資產(chǎn)移至境 外的除外) |
(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 (2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 (3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)) (4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 (5)上述兩種或兩種以上情形的混合 (6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算 |
| 資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入 | (1)用于市場(chǎng)推廣或銷售 (2)用于交際應(yīng)酬 (3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 (4)用于股息分配 (5)用于對(duì)外捐贈(zèng) (6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入i屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)人時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 |
【例題13·多選題】下列情況屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入的有()。
A．將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣
B．將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送
C．將資產(chǎn)在境內(nèi)總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
D．將自建商品房轉(zhuǎn)為自用
【答案】CD
【總結(jié)】
【解析】屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為包括：(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng))；(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外)；(5)上述兩種或兩種以上情形的混合；(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
| 行為 | 增值稅 | 消費(fèi)稅 | 所得稅 |
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 | 不計(jì) | 不計(jì) | 不計(jì) |
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 | 不計(jì) | 計(jì)稅 | 不計(jì) |
| 自產(chǎn)消費(fèi)品在境內(nèi)總機(jī)構(gòu)與境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，用于銷售的 | 非同一縣市 計(jì)稅 |
分支機(jī)構(gòu)對(duì)外 銷售時(shí)征稅 |
不計(jì) |
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等 | 計(jì)稅 | 計(jì)稅 | 計(jì)稅 |
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) | 按同類平均價(jià) 計(jì)稅 |
按同類最高價(jià) 計(jì)稅 |
按同類公允價(jià) 計(jì)稅 |
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