九、企業所得稅的應納稅額
(一)計算公式：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
企業實際應納所得稅額=企業境內外所得應納稅總額－企業所得稅減免、抵免優惠稅額－境外所得抵免額
其中，應納稅所得額的計算有以下兩種：
1．直接法(直接依照稅法規定計算出稅法確認的收入和稅法準予扣除的項目)
應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除的金額－彌補虧損
2．間接法(將會計利潤的金額調整為應納稅所得額)
應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額－納稅調整減少額－彌補虧損
【提示】間接法是使用會計利潤的數據調整為應納稅所得額，而不是調整會計利潤本身。
(1)納稅調整增加額
①未計或少計的應稅收益。
②會計利潤中已經扣除，但稅法規定不能扣除的項目。例如稅收滯納金、行政罰款、未經核準的準備金支出等。
③會計利潤中已經扣除，但超過稅法規定扣除標準的部分。例如業務招待費、廣告宣傳費等費用的超標扣除部分。
(2)納稅調整減少額
減稅或免稅的收益，例如國庫券利息收入。
(二)虧損彌補
企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
【提示1】該虧損為稅法中的虧損，即應納稅所得額為“負數”的情況，會計上有可能為盈利，但稅法上有可能為虧損。
【提示2】虧損彌補期限是自虧損年度的下一個年度起連續5年不間斷的計算。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。
【提示3】(★2010年新增)企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。
(三)境外已納所得稅額的抵免計算【★2011年判斷題】
表7．15
境外所得抵免限額的相關規定

【例題12·單選題】假設我國居民公司在2010年度來自境內所得8萬元，來自境外稅后收益2萬元。已經在境外繳納所得稅0.5萬元。境內外所得稅稅率分別為25%和20%，則2010年該公司在我國應納企業所得稅為（　?。┤f元。
A．2.9
B．2
C．2.5
D．2.125
【答案】D
【解析】本題考核企業所得稅境外所得稅額抵免的計算。該公司2010年境內外應納稅所得額=8+2+0.5=10.5(萬元)，境外已納稅額0.5萬元，抵免限額=(2+0.5)×25%=0.625(萬元)>0.5(萬元)，該公司2010年應在我國應納企業所得稅=10.5×25%－0.5=2.125(萬元)。
(四)境外負擔所得稅額的抵免規定
1．境外應納稅所得額的計算方法
(1)居民企業在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業所屬納稅年度的境外應納稅所得額。
(2)在計算境外應納稅所得額時，企業為取得境內，外所得而在境內、境外發生的共同支出，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內、境外(分國(地區)別，下同)應稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。
(3)在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家(地區)設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區)的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區)其他項目或以后年度的所得按規定彌補。
2．不屬于可抵免境外所得稅稅額的項目
(1)按照境外所得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；
(2)按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款；
(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；
(4)境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款；
(5)按照我國企業所得稅法及其實施條例規
定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；
(6)按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

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