十二、企業所得稅的特別納稅調整
(一)轉讓定價稅制
1．稅務機關的合理調整權
(1)企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
(2)獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。
【提示】獨立交易原則的關鍵是將關聯方的交易定價與第三方相同或類似交易進行比較，用以判斷是偏高還是偏低。
2．調整的合理方法
(1)可比非受控價格法
(2)再銷售價格法
(3)成本加成法
(4)交易凈利潤法
(5)利潤分割法
(6)其他符合獨立交易原則的方法
【例題14·單選題】納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。稅法規定對關聯企業所得不實的，調整方法不正確的是（ ）。
A．成本分割法
B．再銷售價格法
C．交易凈利潤法
D．利潤分割法
【答案】A
【解析】本題考核企業所得稅特別納稅調整的方法。稅法規定對關聯企業所得不實的，調整方法如下：可比非受控價格法；再銷售價格法；成本加成法；交易凈利潤法；利潤分割法；其他符合獨立交易原則的方法。
3．關聯業務的相關資料
企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來．附送年度關聯業務往來報告表。
【例題15·多選題】下列關于關聯企業之間的業務往來，處理正確的有（ ）。
A．企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整
B．企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤
C．企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額
D．企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，可以在計算應納稅所得額時扣除
【答案】ABC
【解析】本題考核關聯企業業務往來的相關規定。企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
4．稅務機關的納稅核定權
稅務機關核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：
(1)參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；
(2)按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；
(3)按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；
(4)按照其他合理方法核定。
5．補征稅款和加收利息
稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。
【提示】加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。
6．納稅調整的時效
企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。
(一)預約定價安排
預約定價安排的談簽與執行通常經過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監控執行6個階段。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。
1．適用于滿足以下條件的企業：
(1)年度發生的關聯交易金額在4000萬元人民幣以上；
(2)依法履行關聯申報義務；
(3)按規定準備、保存和提供統計資料。
2．預約定價安排適用于自企業提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續年度的關聯交易。
(三)成本分攤協議
企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤．并在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。企業與其關聯方分攤成本時違反前述規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。
(四)受控外國企業
由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于我國《企業所得稅法》規定的稅率水平(即25%)的國家(地區)的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。
(五)資本弱化規則
1．企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
【提示】該標準由國務院財政、稅務主管部門另行規定。
2．債權性投資與權益性投資的比例
(1)金融企業(5：1)
(2)其他企業(2：1)
3．不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×(1－標準比例÷關聯債資比例)
【提示】關聯債資比例，是指根據《企業所得稅法》及其《實施條例》的規定，企業從其全部關聯方接受的債權性投資(以下簡稱關聯債權投資)占企業接受的權益性投資的比例，關聯債權投資包括關聯方以各種形式提供擔保的債權性投資。
【例題16·單選題】某企業注冊資本為3000萬元。2008年按同期金融機構貸款利率從其關聯方借款6800萬元，發生借款利息408萬元。該企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，準予扣除的利息金額為（ ）萬元。
A．408
B．360
C．180
D．90
【答案】B
【解析】本題考核資本弱化規則。根據規定，企業實際支付給關聯方的利息支出，除另有規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：除金融企業外的其他企業為2：1。該企業的注冊資本為3000萬元，關聯方債權性投資不應超過3000×2=6000(萬元)，現借款6800萬元，準予扣除的利息金額是6000萬元產生的利息，即6000÷6800×408=360(萬元)。
(六)一般反避稅條款
一般反避稅條款作為兜底的補充性條款，主要目的在于打擊和遏制以規避稅收為主要目的，其他反避稅措施又無法涉及的避稅行為。
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