十、稅收優(yōu)惠
(一)基本稅收優(yōu)惠政策
表7．16
企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

對部分稅收優(yōu)惠的解釋：
1．下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
(2)農(nóng)作物新品種的選育；
(3)中藥材的種植；
(4)林木的培育和種植；
(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
(6)林產(chǎn)品的采集；
(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目
(8)遠洋捕撈。
2．下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
(二)專項稅收優(yōu)惠政策
1．鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策
(1)軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
(2)我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
(3)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(4)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。
(5)企事業(yè)單位購進軟件，凡符合同定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準．其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
2．鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
(1)對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
(2)對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
(3)對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入。暫不征收企業(yè)所得稅。
3．清潔基金和CDM項目實施企業(yè)的優(yōu)惠政策
(1)對清潔基金取得的規(guī)定收入，免征企業(yè)所得稅；
(2)CDM項目實施企業(yè)按照規(guī)定，將溫室氣體減排量的轉讓收入，按照規(guī)定比例上繳給國家的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
4．自2009年1月1日起至2013年12月31日止，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。
5．自2008年12月15日起，對臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務取得的來源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。
(三)過渡性稅收優(yōu)惠(內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并且付諸施行后的特殊處理措施)
1．《企業(yè)所得稅法》公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)(1)自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。
表7．17
過渡性稅收優(yōu)惠的稅率

(2)自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。
2．法律設置的特定地區(qū)的新設高新技術企業(yè)
兩免三減半：對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)(以下簡稱新設高新技術企業(yè))，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
【提示】企業(yè)應當單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如果不再具有高新技術企業(yè)資格。從該年度開始停止享受過渡性稅收優(yōu)惠。
3．西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策
西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行：在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。
4．實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定
(1)企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的．由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。
【例題13·多選題】在“兩法合并”前享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，下列過渡期政策規(guī)定正確的有（　　）。
A．2008年按18%稅率執(zhí)行
B．2009年按20%稅率執(zhí)行
C．2010年按22%稅率執(zhí)行
D．2011年按24%稅率執(zhí)行
【答案】ABCD
【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的過渡。在企業(yè)所得稅法實施前享受15%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行。2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行：原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。(2)居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適
用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿。或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

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