十四、消費稅的應納稅額
消費稅應納稅額的計算有三種方法，從價定率、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復合計征法。
表6.12消費稅應納稅額的計算

(一)計稅依據確定的一般規定
表6.13
消費稅銷售額、銷售數量的確定

【例題16·單選題】某汽車輪胎廠下設一非獨立核算門市部，該廠將一批汽車輪胎移送門市部，計價60萬元。門市部零售取得含增值稅的銷售收入77.22萬元(汽車輪胎的消費稅稅率為3%)，該企業應納消費稅為（　　）。
A．1.8萬元
B．2.32萬元
C．1.98萬元
D．7.72萬元
【答案】C
【解析】本題考核應納消費稅額的計算。企業非獨立核算門市部銷售應稅消費品應按門市部零售價計征消費稅，因此該企業應納消費稅=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(萬元)。
(二)計稅依據確定的特殊規定
1．各納稅環節的特殊規定
表6.14
消費稅計稅依據【★2011年單選題】

【提示】納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格：(1)卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案；
(2)其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區和直轄市國家稅務局核定；
(3)進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。
【例題17·單選題】某企業委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產品銷售價格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的不舍增值稅加工費0.4萬元，則該酒廠代收代繳的消費稅(消費稅稅率為10%)為（　　）。
A．2550元
B．2833元
C．4817元
D．8500元
【答案】B
【解析】本題考核委托加工消費稅由受托方代收代繳。酒廠代收消費稅=(2+0.15+0.4)÷(1－10%)×10%×10000=2833(元)
2．其他特殊規定
(1)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量計算征收消費稅；
(2)納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的“最高銷售價格”作為計稅依據。
【提示】自產的應稅消費品用于換、抵、投時，增值稅和消費稅計稅依據不同。
(3)白酒消費稅的征收管理
表6.15
白酒消費稅
最低計稅價格核定

注：以上價格均為不含增值稅的價格。
(三)已納消費稅的抵扣規定【★2010年單選題】
由于消費稅實行單一環節征收，用外購或委托加工收回的已稅消費品連續生產應稅消費品，銷售時，再以銷售額全額征稅，就會出現重復征稅，為平衡稅負，稅法規定用外購或委托加工收回的特定已稅消費品連續生產應稅消費品，銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購、委托加工收網已納消費稅。
【提示】增值稅采用的是“購進扣稅法”，在貨物購進的當期符合規定就可以抵扣進項稅，而不管是否領用或是否銷售；消費稅采用的是“領用扣稅法”，在領用消費品連續生產的環節依照領用的數量抵扣消費稅。
表6.16
已納消費稅的扣除

【提示1】納稅人用外購(或委托加工收回)的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費稅稅款。
【提示2】納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。
【例題18·單選題】目前，納稅人外購下列已稅消費品生產應稅消費品的，已納消費稅可以扣除的是（　　）。
A．外購已稅卷煙貼商標、包裝生產出售的卷煙
B．外購已稅汽車輪胎生產的汽車
C．外購已稅白酒勾兌生產的白酒
D．以外購或委托加工收回的已稅潤滑油連續生產的潤滑油
【答案】D
【解析】本題考核已納消費稅的扣除。消費稅中的抵扣僅限于稅法所列舉的情形，不在列舉范圍內的，均不得進行消費稅的扣除。
【例題19·單選題】某酒業制造公司生產各種白酒，9月領用上月外購的酒精繼續加工成高檔白酒，銷售給某外貿企業5000斤，開具的增值稅專用發票上注明的銷售額為500萬元；已知上月外購的酒精不舍稅價185萬元，取得專用發票，本月生產領用外購80%酒精。該公司應繳消費稅（　　）萬元。
A．100.25
B．147.48
C．130.80
D．154.59
【答案】A
【解析】本題考核外購已稅消費品消費稅的扣除。外購已稅酒精生產白酒，目前不得抵扣領用部分已納消費稅。應納消費稅=500×20%+5000×0.5÷10000=100.25(萬元)。

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