十二、消費稅的納稅人和征稅環節
(一)消費稅的特點
1．課征范圍具有選擇性。
2．征稅環節具有單一性。
3．稅率設計具有靈活性、差別性。
4．征收方法具有多樣性。
5．稅款征收具有重疊性。
6．稅收負擔具有轉嫁性。
(二)消費稅的納稅人
消費稅的納稅人，是在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。
(三)消費稅的征稅環節
1．生產銷售環節(含委托加工業務)
(1)納稅人生產的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅；
(2)納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；
(3)納稅人自產自用的應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅；
(4)委托單位加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款；
(5)委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
2．進口環節
進口應稅消費品，應繳納關稅、進口消費稅和進口增值稅，由海關代征，于報關進口時納稅。【提示】個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關稅一并計征。
3．零售環節
金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等在零售環節征收消費稅：
(1)納稅人從事零售業務(含以舊換新)的，在零售時納稅；
(2)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的。在移送時納稅；
(3)帶料加工、翻新改制的，在受托方交貨時納稅。
4．批發環節
自2009年5月1日起，在卷煙批發環節加征一道從價計征的消費稅。
【例題15·多選題】消費稅不同應稅產品的納稅環節包括（ ）。
A．批發環節
B．進口環節
C．零售環節
D．生產銷售環節
【答案】ABCD
【解析】本題考核消費稅的納稅環節。目前，卷煙在批發環節加征一道消費稅。
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