答案
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報表項目 |
認定 |
實質性程序 |
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營業(yè)收入 |
發(fā)生 |
以收入明細賬為起點，追查到相應的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時也可結合應收賬款的函證，對當年銷售額進行函證 |
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截止 |
通過測試資產負債表日后若干天的客戶確認收貨單據(jù)，將其與收入明細賬進行核對；同時，從收入明細賬選取在資產負債表日前若干天憑證，與客戶確認收貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在提前確認收入的現(xiàn)象 | |
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營業(yè)成本 |
截止 |
通過測試資產負債表日后若干天的客戶確認收貨單據(jù)，將其與成本明細賬進行核對；同時，從成本明細賬選取在資產負債表日前若干天憑證，與客戶確認收貨單據(jù)核對，以確定是否存在提前結轉成本的現(xiàn)象 |
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存貨 |
計價和分攤 |
評價存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設及計提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性 對原材料的進行計價測試，包括檢查其計價方法前后期是否一致、入賬基礎和計價方法是否正確、收發(fā)計價方法是否正確和準確等 |
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資產減值損失 |
準確性 |
結合存貨和應收賬款的計價和分攤的審計程序進行審計 |
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完整性 | ||
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預計負債 |
完整性 |
詢問有關銷售人員并獲取被審計單位對產品質量保證方面的記錄、被審計單位銷售和實際維修費用支付情況 |
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銷售費用 |
完整性 |
檢查由產品質量保證產生的預計負債，是否按確定的金額進行會計處理 檢查各上期已存在的銷售分公司各項銷售費用，并與上期進行比較，以確定該銷售分公司的銷售費用是否合理；同時檢查本期各新設銷售分公司的銷售費用項目及發(fā)生額，并與原已存在的銷售分公司的相應項目進行比較，以確定是否合理 |
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應收賬款 |
存在 |
函證應收賬款 |
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計價和分攤 |
檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，以確定其國外應收款項壞賬計提的充分性 | |
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應收票據(jù) |
完整性 |
結合銀行存款的函證對應收票據(jù)進行函證，以證實其應收票據(jù)的貼現(xiàn)是否附有追索權 |
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短期借款 |
完整性 |
檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整；結合銀行存款的函證查看是否有漏記的借款項目 |
解析
（1）營業(yè)收入發(fā)生（和應收賬款的存在）認定：市場競爭激烈，且北方閥門的市場占有率呈下降趨勢（資料一第3段）的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內收入增長幅度更是達到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時其本年的銷售額50629萬元與其激勵方案規(guī)定的銷售額50000萬元僅相差1.26%（資料一第12段），也說明其很可能存在為獲得獎勵而虛構收入的情況；
（2）營業(yè)收入（營業(yè)成本）的截止認定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時間檢測合格后才確認收貨（資料一第5段），且其存在高估收入的動機，因此其很有可能將在年末或接近年末的專用閥門在客戶并未確認收貨的情形下提前確認收入和結轉成本；
（3）存貨的計價和分攤認定：
由于利用新材料和新技術生產的和滿足更高安全標準的新產品的上市，且市場反映良好，北方閥門的傳統(tǒng)產品的市場和售價都將受到嚴重沖擊，因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會有所下降（資料一第4段），但其資料三的資產減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險；
（4）資產減值損失準確性和完整性認定：
①參見（3）；
②受美國金融危機影響，其應收部分美國客戶款項的收回存在困難，可能會導致北方閥門應收賬款的壞賬準備增加（應收賬款的計價和分攤認定），但其資料三的資產減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險；
（5）預計負債的完整性認定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時間的保修（資料一第5段），其相應的質量保證金可能會增加，但其報表中并不存在預計負債項目，因此其存在未計提預計負債——質量保證金的可能性極高；
（6）銷售費用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個，使其銷售分公司總數(shù)達24個，增長百分比是11/13=84.62%，同時其代銷手續(xù)費由5%提高到7%，對于銷售超過一定金額的代理商的代理手續(xù)費更提高到8%（資料一第6段），同時其專用閥門客戶還要求更長時間的保修服務，但根據(jù)報表數(shù)據(jù)，其銷售費用僅增加80.82%（5477/3029-1=80.82%），很可能存在低估銷售費用的錯報風險；
（7）應收票據(jù)的完整性（短期借款的完整性）：對于票據(jù)貼現(xiàn)（資料一第9段），特別是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下銀行都會附追索權，即該部分貼現(xiàn)的應收票據(jù)不符合終止確認條件，應列示在報表項目下，并根據(jù)具體情況在報表附注中進行適當披露，而被審計單位的報表中并未存在應收票據(jù)項目，其很可能存在低估風險；同時，應收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權還可能導致短期借款的增加，但是報表數(shù)據(jù)沒有顯示短期借款的情況，可能導致短期借款的少計。
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