知識點講解二十三、消費稅的征收管理

　　（一）納稅地點

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　（1）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　（2）納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2.委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　3.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

　　1.納稅義務(wù)的發(fā)生時間（基本同增值稅）：

　　（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

　　①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；

　　②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；

　　③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　　④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng)天。

　　（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　（4）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　【例題·單選題】根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間是（ ）。

　　A.納稅人提貨的當(dāng)天

　　B.收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天

　　C.委托方向受托方付款的當(dāng)天

　　D.簽訂合同時納稅

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　2.納稅期限（同增值稅）：

　　（1）以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；

　　（2）進口貨物，于海關(guān)填發(fā)進口消費稅專用繳款書的之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　（三）計稅貨幣

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　【例題·單選題】納稅人進口應(yīng)稅消費品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為（ ）。

　　A.報關(guān)進口的當(dāng)天

　　B.發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天

　　C.書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

　　D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　『正確答案』A

　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定，納稅人進口應(yīng)稅消費品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

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