知識點講解十九、消費稅的應納稅額的計算——復合計征

　　既規定了比例稅率，又規定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納稅額實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法。

　　其計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒實行復合計征的方法，其計稅依據分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售（或海關核定、委托方收回、移送使用）數量。

　　【例題·計算題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2009年6月發生以下業務：

　　（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入146.25萬元，其中金銀首飾收入100萬元，鍍金首飾收入46.25萬元；

　　（2）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈4680條，新項鏈每條零售價0.5萬元，舊項鏈每條作價0.45萬元，每條項鏈取得差價款0.05萬元；

　　（3）為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額152.1萬元，取得個人支付的含稅加工費收入25.74萬元（商城無同類首飾價格）；

　　（4）用600條銀基項鏈抵償債務，該批項鏈賬面成本為78萬元，零售價140.4萬元：

　　（5）外購金銀首飾一批，取得的普通發票上注明的價款2000萬元；外購鍍金首飾一批，取得經稅務機關認可的增值稅專用發票，注明價款250萬元、增值稅42.5萬元。

　　（金銀首飾零售環節消費稅稅率5%）

　　計算該首飾商城當月應繳納的消費稅。

　　【正確答案】

　　（1）金銀首飾收入應稅消費額＝146.25÷（1＋17%）＝125（萬元）

　　（2）以舊換新應稅消費額＝4680×0.05÷（1＋17%）＝200（萬元）

　　（3）定制加工金銀首飾應稅消費額＝（152.1＋25.74）÷（1＋17%）÷（1－5%）＝160（萬元）

　　（4）銀基項鏈抵償債務應稅消費額＝140.4÷（1＋17%）＝120（萬元）

　　（5）外購金銀首飾一批和外購鍍金首飾一批，不得扣除外購時的已納消費稅。

　　（6）應稅銷售額＝125＋200＋160＋120＝605（萬元）

　　（7）應納消費稅稅額＝605×5%＝30.25（萬元）

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