知識點講解十、增值稅的征收管理

　　（一）納稅地點

　　1.固定業戶的納稅地點

　　向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.進口貨物的納稅地點

　　進口貨物應納的增值稅，應當向報關地海關申報納稅。

　　（二）納稅義務的發生時間和納稅期限

　　1.銷售貨物或提供應稅勞務的，其納稅義務發生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據的當天。先開具發票的，為開具發票的當天。

　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

　　（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

　　（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

　　（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

　　（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

　　（7）納稅人發生下列視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

　　【考題·單選題】根據增值稅法律制度的規定，下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，不正確的是（ ）。（2011年考題）

　　A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當天

　　B.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天

　　C.采取委托承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

　　D.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天

　　「正確答案」A

　　「答案解析」本題考核點是增值稅納稅義務的發生時間。增值稅納稅義務的發生時間，如委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　2.進口貨物的，其納稅義務的發生時間為報關進口的當天。

　　以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

　　（三）計稅貨幣

　　外幣結算銷售額的，可選擇銷售額發生的當天或者當月1日的匯率進行折算。

　　（四）關于增值稅簡易征收政策的管理

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

　　2.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

　　3.納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

　　4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　5.一般納稅人銷售貨物適用下列規定的，可自行開具增值稅專用發票：

　　（1）一般納稅人銷售自產貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

　　（2）一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。

　　（3）屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅的。

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