五、收入審計(jì)中常規(guī)的實(shí)質(zhì)性程序
　?。ㄒ唬┽槍?duì)發(fā)生認(rèn)定的審計(jì)程序
　　1.以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷(xiāo)售合同等支持性憑證；
　　2.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；
　　3.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷(xiāo)售額。
　　4.通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象。
　?。ǘ┦杖氲膶?shí)質(zhì)性分析程序（針對(duì)發(fā)生或者完整性認(rèn)定）
　　針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
　　1.將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；
　　2.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；
　　3.比較本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；
　　4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；
　　5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。
　?。ㄈ┽槍?duì)銷(xiāo)售的截止認(rèn)定的審計(jì)程序
　　1.銷(xiāo)售收入的截止測(cè)試
　?。?）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨憑證核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象。
　?。?）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序。
　?。?）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。
　　（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。
　?。?）調(diào)整重大跨期銷(xiāo)售。
　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：（1）發(fā)票開(kāi)具日期；（2）記賬日期；（3）發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。
　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試。

　　【教師提示】這里是將“發(fā)貨日期”作為收入確認(rèn)的重要標(biāo)志，即企業(yè)發(fā)貨時(shí)，開(kāi)具發(fā)票（或收取款項(xiàng)），并確認(rèn)收入（記賬）?？荚囍幸约皩?shí)務(wù)工作中，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)的收入確認(rèn)的具體標(biāo)志，不能直接的生搬硬套。

　　考試指南：2013注會(huì)注會(huì)各科考試時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱 考試科目

　　備考專(zhuān)題：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考專(zhuān)題 2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專(zhuān)題

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