建造承包商正在建造的資產，類似于工業企業的在產品，性質上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其進行減值測試。
如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。
【增值稅規范】生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期。
【所得稅規范】企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑安裝裝配工程業務或提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或完成工作工作量確認收入的實現。
【教師提示】關于建造合同，在增值稅和所得稅中，其收入確認（或納稅義務）的時點存在著差異，前者強調合同的約定，后者與會計準則較為接近，強調完工程度。
在稅法中，不存在建造結果不能可靠估計的情況，因此在這種情況下，會計與稅法的差異較大！
【實務分析】合同能源管理業務
合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡稱EPC），是一種基于市場運作的全新的節能新機制。
從事合同能源管理的節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能項目的節能目標，節能服務公司為實現節能目標，向用能單位提供必要的服務，用能單位以節能效益支付節能服務公司的投入及其合理利潤。
在合同能源管理項目中，節能服務企業為客戶提供的服務可能是多種多樣的，既包括為客戶提供節能項目設計、融資、改造（施工、設備安裝、調試）、運行管理等服務，也可能包括向客戶銷售其生產的節能設備或產品。在實務中，節能服務企業需要考慮其與客戶簽訂的合同，對合同所涵蓋的各項業務的實質進行綜合判斷，選用適當的準則進行會計處理。
在合同能源管理項目下，節能服務公司能夠為客戶提供用能狀況診斷、節能項目設計、融資、改造（施工、設備安裝、調試）、運行管理等服務，并從客戶進行節能改造后獲得的節能效益中收回投資和取得利潤。
【教師提示】對于合同能源管理項目的會計處理，可以參考收入準則中關于銷售商品收入、提供勞務收入、建造合同準則來確認收入。
也有觀點認為可以按租賃準則的相關規定來進行會計處理。
【流轉稅規范】節能服務公司的免征增值稅、營業稅
對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅。
節能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業，暫免征收增值稅。
“符合條件”是指同時滿足以下條件：
1.節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合《合同能源管理技術通則》規定的技術要求；
2.節能服務公司與用能企業簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和《合同能源管理技術通則》等規定。
【所得稅規范】節能服務公司的優惠政策
自2011年1月1日起，對符合條件的節能服務公司的所得稅按以下規定執行：
1.對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。
2.對符合條件的節能服務公司，以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業，實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅稅務處理按以下規定執行：
（1）用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理；
（2）能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業從節能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；
（3）能源管理合同期滿后，節能服務公司與用能企業辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業已支付的資產價款，不再另行計入節能服務公司的收入。
3.節能服務公司應當滿足的條件有：
（1）具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節能項目設計、融資、改造（包括施工、設備安裝、調試、驗收等）、運行管理、人員培訓等服務的專業化節能服務公司；
（2）節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規定的技術要求；
（3）節能服務公司與用能企業簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和《合同能源管理技術通則》等規定；
（4）節能服務公司實施合同能源管理的項目符合《財政部 國家稅務總局國家發展改革委關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）“4、節能減排技術改造”類中第一項至第八項規定的項目和條件；
（5）節能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%；
（6）節能服務公司擁有匹配的專職技術人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩定運行的能力。
4.節能服務公司與用能企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。
不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
5.用能企業對從節能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產，應與企業其他資產分開核算，并建立輔助賬或明細賬。
6.節能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優惠政策。
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