一、在收入確認領域實施風險評估程序時實施的分析程序
在收入確認領域，注冊會計師作為風險評估程序可以實施的分析程序
1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數據或預算數進行比較；
2.分析月度或季度銷售量變動趨勢；
3.將銷售收入增長幅度與經營活動產生的現金流量、應收賬款、存貨、銷售稅金等項目的增長幅度進行比較；
4.將銷售毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等關鍵財務指標與可比期間數據、預算數或同行業其他企業數據進行比較；
5.分析銷售收入等財務信息與勞動生產率、產能、水電能耗等非財務信息之間的關系。
注冊會計師通過實施分析程序，可能識別出未注意到的異常關系，或難以發現的變動趨勢，從而有助于評估重大錯報風險，為設計和實施應對措施提供基礎。
例如，如果注冊會計師發現被審計單位不斷地為完成銷售目標而增加銷售量，或者大量的銷售因不能收現而導致應收賬款大量增加，需要對銷售收入的真實性予以額外關注；
如果注冊會計師發現被審計單位臨近期末銷售量大幅增加，需要警惕將下期收入提前確認的可能性；
如果注冊會計師發現單筆大額收入能夠減輕被審計單位盈利方面的壓力，或使被審計單位完成銷售目標，需要警惕被審計單位虛構收入的可能性。
如果注冊會計師通過執行分析程序，發現異常或偏離預期的趨勢或關系，需要認真調查其原因，評價是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。涉及期末收入和利潤的異常關系尤其值得關注。
這些趨勢和關系可能包括：在報告期的最后幾周內記錄了不尋常的大額收入或異常交易，或收入與經營活動產生的現金流量趨勢不一致。
注冊會計師可能采取的調查方法如下：
（1）如果注冊會計師發現被審計單位的毛利率變動較大或者與所在行業的平均毛利率差異較大，注冊會計師可以采用定性分析與定量分析相結合的方法，從行業及市場變化趨勢、產品銷售價格和產品成本要素等方面對毛利率變動的合理性進行調查；
（2）如果注冊會計師發現應收賬款余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度，注冊會計師需要分析具體原因，并采取恰當的措施，如擴大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例等；
（3）如果注冊會計師發現被審計單位的收入增長幅度明顯高于管理層的預期，可以詢問管理層的適當人員，并考慮管理層的答復是否與其他審計證據一致。
例如，如果管理層表示收入增長是由于產量增加所致，注冊會計師可以調查與產量增長相關的情況。
二、被審計單位通常采用的收入確認舞弊手段
（一）為了達到粉飾財務報表的目的而虛增收入或提前確認收入
1.通過未披露關聯方進行虛構交易。
例如，以明顯高于其他客戶的價格向未披露關聯方銷售商品。
2.利用與未披露關聯方之間的資金循環虛構交易。
例如，被審計單位分別控制客戶和供應商，一方面偽造向客戶銷售商品的合同和發貨記錄，另一方面偽造向供應商采購物資的合同和進貨記錄，從而達到虛構交易的目的。
這一虛構交易可能通過由所控制的客戶向被審計單位付款、被審計單位向所控制的供應商付款、客戶和供應商再通過交易形成資金往來的方式完成。
3.通過虛開商品銷售發票虛增收入，而將貨款掛在應收賬款中，并可能在以后期間計提壞賬準備，或在期后收回。
4.為了虛構銷售收入，而將商品從某一地點移送至另一地點，憑出庫單和運輸單據為依據記錄銷售收入。
5.在與商品相關的風險和報酬尚未全部轉移給客戶之前確認銷售收入。
例如，銷售合同中約定被審計單位的客戶在一定時間內有權無條件退貨，而被審計單位不合理估計退貨的可能性就全額確認銷售收入；
6.通過隱瞞售后租回協議，而將通過售后租回方式發出的商品作為銷售商品確認收入。
（二）為了達到降低稅負或轉移利潤等目的而少計收入或延后確認收入
1.被審計單位將商品發出并收到貨款后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬；
2.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入；
3.在提供勞務或建造合同的結果能夠可靠估計的情況下，不在資產負債表日按完工百分比法確認收入，而推遲到勞務結束或工程完工時確認收入。
三、通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象
1.注冊會計師發現，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：
（1）能否從第三方取得融資；（2）能否轉售給第三方（如經銷商）；
（3）銷售方能否滿足特定的重要條件。
2.未取得客戶的同意，而在預定的發貨期之前發送商品。
3.未取得客戶的同意，而將商品運送到其他地點。
4.被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發往倉庫或貨運代理人，卻未指明任何客戶。
5.在實際發貨之前開具銷售發票，或實際未發貨而開具銷售發票。
6.推遲結賬，對于期末之后的發貨，在本期確認相關收入。
7.實際銷售情況與定單不符，或者根據已取消的定單發貨或重復發貨。
8.存放在貨運代理人處的商品，在期后有大量退回。
9.銷售合同或發運單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。
10.接近期末時發生了大量或大額的交易。
11.交易之后長期不進行結算。
【教師提示】以上內容需要與風險評估的內容結合掌握。
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