2013年注冊會計師考試《稅法》沖刺試題及答案解析(二)

來源：233網校 2013年10月7日

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　　四、綜合題(本題型共3題，第1小題l6分，第2小題l2分，第3小題l2分，共40分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.孫某準備在市區設立一家批發企業，批發副食品，擬注冊資本為50萬元，擬聘用人工5人。企業預計年銷售收入為l70萬，購貨成本為136萬，其他人工成本及耗費為l0萬，孫某在設立商貿企業的過程遇到以下問題，向注冊會計師咨詢，請您從注冊會計師角度

　　回答下列問題：

　　(1)作為剛創業的企業，在納稅人身份選擇上，是選擇一般納稅人還是小規模納稅人?

　　(2)孫某的企業能否選擇小規模納稅人身份?

　　(3)如果能選擇一般納稅人身份，能否直接認定為一般納稅人?

　　(4)孫某的企業，如果被認定為一般納稅人之后，能否轉換納稅人身份，重新認定為小

　　規模納稅人?

　　(5)孫某預計企業在經營初期，為了降低成本，采購時經常向小規模納稅人處采購，但能取得代開的增值稅專用發票，只能按3%抵扣進項，因此咨詢注冊會計師。應該在什么情況下選擇小規模納稅人作為供貨方，以達到稅負最低。(需考慮城建稅和教育費附加)

　　2.某市集團公司員工吳某，2010年取得以下收入：

　　(1)每月取得工資收入3000元，個人按規定比例繳納住房公積金l76元(單位按規定承

　　擔176元，合計住房公積金352元);每月另有獎金2500元;

　　(2)12月取得全年一次性獎金30000元;

　　(3)利用工作之余為另一建筑企業做工程設計，分三次取得設計費共計30000元;

　　(4)年初將門面房出租給外地來本地做生意的人員經營，合同租期3年，按年收取租金

　　24000元，按規定繳納了營業稅、房產稅、城建稅及附加，當年4月因大風陽臺受損，支付修理費1000元;

　　(5)8月取得另一上市公司股息20000元;

　　(6)受邀請提供培訓收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過國家機關分別捐給了農村義務教育和貧困山區;

　　(7)甲企業有三項債權打包拍賣(債務人A欠20萬元，債務人8欠30萬元，債務人C

　　欠50萬元)，吳某從拍賣會上以70萬元購買該打包債權。經催討，將B債務人的所有欠

　　款收回，收回價款24萬元;

　　(8)當年裝修房屋提取公積金45000元。

　　要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

　　(1)吳某全年工資應納個人所得稅(不含全年一次性獎金部分);

　　(2)吳某全年一次性獎金應納個人所得稅;

　　(3)吳某設計費應納個人所得稅;

　　(4)吳某房屋出租每年應納房產稅、營業稅、城建稅和教育費附加;

　　(5)吳某房屋出租應納個人所得稅;

　　(6)吳某取得上市公司股息應納個人所得稅;

　　(7)吳某提供培訓收入應繳納的個人所得稅;

　　(8)吳某處置打包債權應繳納的個人所得稅;

　　(9)吳某提取公積金應繳納的個人所得稅;

　　3.某汽車制造企業為上市公司系增值稅一般納稅人，企業有固定資產價值l8000萬元(其中生產經營使用的房產值為l2000萬元)，生產經營占地面積80000平方米。2010年發生以下業務。

　　(1)全年生產A型小客車200000輛，每輛生產成本4萬元、市場不含稅銷售價7.8萬元。全年銷售A型，小客車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入1482000萬元。由于該批小客車裝船需要，租賃合同記載購貨方向廠家支付468萬元裝卸工具使用費用。(2)銷售A型小客車400輛給本公司職工，合同約定以成本價核算取得銷售金額l600萬元;該公司新設計生產b型小客車50輛，每輛成本價12萬元，將其轉為企業后勤服務部門自用。市場上無B型小轎車銷售價格。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用ll00萬元，取得運輸公司開具的公路內河運輸發票。

　　(4)全年發生管理費用5000萬元(其中含業務招待費用900萬元，新技術研究開發費用800萬元，支付母公司管理費300萬元;不含印花稅和房產稅)、銷售費用4600萬元(其中廣告宣傳費3800萬元)、財務費用2100萬元(其中含向非金融機構借款8000萬元所支付當年利息780萬元，當年金融機構貸款年利率6%)。

　　(5)全年發生營業外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本l8.6萬元)。

　　(6)3月10日，取得直接投資境內居民企業分配的上年股息收入200萬元，已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為15%。

　　(7)10月6日，該汽車公司合并一家專業生產汽車變速器的A公司，A公司全部資產公允價值為8800萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為1620萬元。合并時汽車公司給A公司的股權支付額為5000萬元、銀行存款600萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。

　　(8)12月10日，因在環保技術上取得成就，國家有關部門贈送單位高檔小汽車2輛作為獎勵，取得增值稅專用發票，注明不含稅金額130萬元。該單位將獎勵車輛作為固定資產管理，分錄如下：

　　借：固定資產130

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額)22.1

　　貸：資本公積l52.1

　　(9)12月20日，取得到期的國債利息收入500萬元(假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入600萬元，已知該股息收人在境外承擔的總稅負為l5%。

　　(10)2010年度，該汽車公司自行計算的應繳納的各種稅款如下：

　　①增值稅=(1482000+1600)X17%-(5950+1100X 7%+130×17%)=246162.9(萬元)

　　②消費稅=(1482000+1600)X 10%=l48360(萬元)

　　③城建稅、教育稅附加=(246162.9+148360)X(7%+3%)=39452.29(萬元)④城鎮土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)