第四章　營業稅法

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　　第一節　納稅義務人與扣繳義務人
　　一、納稅義務人
　　(一)納稅義務人的一般規定
　　在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，是營業稅的納稅人。
　　營業稅納稅人包括企業(內資及涉外)、行政事業單位、軍事單位、社會團體、個體工商戶和其他個人。
　　構成營業稅納稅人的三個條件(★★★)
　　1．地域范圍——在中華人民共和國境內在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)提
　　供營業稅條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：
　　(1)勞務——提供或接受方在境內；
　　(2)轉讓無形資產(不含土地使用權、自然資源使用權)——接受方在境內；
　　(3)轉讓或出租土地使用權——土地在境內；
　　(4)銷售或出租不動產——不動產在境內。
　　【歸納】關于“境內”的含義：

　　境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《營業稅暫行條例》規定的勞務，不屬于在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。
　　根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(除播映)，娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。(新增)
　　【例題1·多選題】下列各項中，應當征收營業稅的有（　　）。(2009年)
　　A．境外保險公司為境內的機器設備提供保險
　　B．境內石油公司銷售位于中國境外的不動產
　　C．境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司
　　D．境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權
　　【答案】AD
　　【解析】本題考核營業稅的征稅范圍。選項B：境內企業銷售位于境外的不動產，不屬于我國的營業稅征稅范圍；選項C：境內公司將專利權轉讓給境外公司，所轉讓的無形資產的接受單位或者個人不在境內，不屬于營業稅的征稅范圍。因此，正確選項為AD。
　　2．行為范圍——提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的行為屬于營業稅的征稅范圍，要注意與增值稅征稅范圍的劃分
　　營業稅征稅范圍的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征稅范圍的勞務(以下稱應稅勞務)。但是加工、修理修配勞務屬于增值稅征稅范圍的勞務，不屬于營業稅征稅范圍的勞務(以下稱非應稅勞務)。
　　【例題2·單選題】下列經營行為中，屬于營業稅征稅范圍的是（　　）。
　　A．從事貨物制造的行為
　　B．從事貨物批發的行為
　　C．從事貨物修理修配的行為
　　D．從事貨物保管的行為
　　【答案】D
　　【解析】ABC選項均屬于增值稅的征稅范圍，D選項屬于營業稅的征稅范圍。
　　3．行為的有償性——有償或視同有償提供應稅勞務、轉讓無形資產的所有權或使用權、轉讓不動產的所有權的行為，屬于營業稅的征稅范圍。

　　【特別提示】單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，需要繳納兩道營業稅，一是銷售不動產的營業稅，二是其所發生的自建行為要繳納建筑業的營業稅。其中自建行為稅額的計算，在考試時一般會采用沒有同類價格而需要組成計稅價格的方式，考核考生對營業稅組價公式的運用。
　　(二)納稅人的特殊規定
　　單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。(與增值稅一章表述不同)
　　二、扣繳義務人(★★)
　　1．中華人民共和國境外的單位或者個人在境
　　內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。
　　2．國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。

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