1．納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。2．營(yíng)業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取礙的三、各稅目營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定
(一)交通運(yùn)輸業(yè)(★★★)
增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
可抵免的稅額＝價(jià)款÷(1＋17%)×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在
下期繼續(xù)抵免。
| 要點(diǎn) |
計(jì)算注意問題 |
|
計(jì)稅依據(jù) |
(1)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額一般為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 |
|
稅率 |
3% |
【例題11·單選題】2013年3月，某運(yùn)輸企業(yè)取得客運(yùn)收入84萬元、補(bǔ)票收入6萬元、補(bǔ)收旅客攜帶品超重運(yùn)費(fèi)收入5萬元；取得貨運(yùn)收入82萬元、裝卸費(fèi)6萬元、理貨收入12萬元；本月發(fā)生營(yíng)運(yùn)費(fèi)用56萬元。3月該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬元。
A．4．17
B．5．52
C．5．70
D．5．85
【答案】D
【解析】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(84＋6＋5＋82＋6＋12)×3%＝5．85(萬元)。
【例題12·多選題】下列各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為所取得的收入中，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。
A．國(guó)內(nèi)某航空公司從美國(guó)載客入境取得的收入
B．英國(guó)某航空公司從上海載貨出境取得的收入
C．在京某外國(guó)商會(huì)為會(huì)員提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入
D．國(guó)內(nèi)某保險(xiǎn)公司為出口貨物提供保險(xiǎn)取得的收入
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A：自2010年1月1日起，對(duì)境一內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)D：國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
(二)建筑業(yè)(★★★)
要點(diǎn) |
計(jì)算注意問題 |
|
計(jì)稅依據(jù) |
(1)總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 |
|
稅率 |
3% |
【歸納1】建筑工程一般包括建設(shè)方(甲方)和施工方，施工方的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額包含的因素如表所示：
| 建筑業(yè)(不含裝飾勞務(wù)) |
施工方提供 |
建設(shè)方提供 |
|
原材料、物資、動(dòng)力 |
包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) |
包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) |
|
設(shè)備 |
包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) |
不包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) |
【歸納2】自建自用建筑物行為不繳納營(yíng)業(yè)稅，但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納兩道營(yíng)業(yè)稅。這兩道營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不同，建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不等于建筑物的銷售價(jià)格。其中自建建筑物的營(yíng)業(yè)額一般在考試中使用組價(jià)的方法確定；銷售不動(dòng)產(chǎn)按照建筑物的銷售額確定營(yíng)業(yè)額。
【例題13·單選題】某建筑公司2013年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時(shí)，甲單位給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬元。
A．66B．15
2．34
C．66．09
D．152．25
【答案】B
【解析】納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力款在內(nèi)，施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的提前竣工獎(jiǎng)應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(2200＋3＋2875)×3%＝152．34(萬元)。
【例題14·單選題】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司在建設(shè)寫字樓項(xiàng)目中，購買單價(jià)200萬元的進(jìn)口電梯4部(不構(gòu)成安裝工程產(chǎn)值)，委托具有安裝資質(zhì)的乙公司安裝，共支付安裝費(fèi)100萬元，乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ）。
A．3萬元
B．5萬元
C．27萬元
D．45萬元
【答案】A
【解析】建筑安裝工程中，建設(shè)單位提供的設(shè)
備價(jià)款不計(jì)入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝100×3%＝3(萬元)。
【例題15·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷潱ㄖ惭b總成本3000萬元，成本利潤(rùn)率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對(duì)外銷售，取得銷售收入2400萬元，該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬元。
A．120
B．174
C．175．67
D．192
【答案】C
【解析】納稅人自建自用建筑物行為不征收營(yíng)業(yè)稅，自建銷售建筑物則按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)行為各征一道營(yíng)業(yè)稅。
建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝3000×50%×(1＋20%)/(1－3%)×3%＝55．67(萬元)
銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝2400×5%＝120(萬元)共繳納營(yíng)業(yè)稅＝55．67＋120＝175．67(萬元)。
系列推薦>>2013注會(huì)《稅法》單元測(cè)試題及答案｜稅法習(xí)題及答案｜章節(jié)練習(xí)答案
編輯推薦>>2013年注會(huì)《稅法》章節(jié)復(fù)習(xí)資料匯總｜2013注會(huì)《稅法》講義及習(xí)題匯總
為幫助考生在自學(xué)的基礎(chǔ)上能較好地掌握2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容，233網(wǎng)校提供了2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》單科VIP班（含精講班+沖刺班+習(xí)題班+真題解析班+機(jī)考實(shí)戰(zhàn)班）、稅法沖刺班、稅法習(xí)題班、稅法真題解析班、稅法精講班等課程免費(fèi)試聽 點(diǎn)擊進(jìn)入>>。考生可根據(jù)自己的學(xué)習(xí)情況選擇相應(yīng)的班級(jí)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助！
