內部控制包括下列要素：（1）控制環境；（2）風險評估過程；（3）信息系統與溝通；（4）控制活動。（5）對控制的監督。
（一）控制環境
1.注冊會計師應當考慮主要管理人員和其他相關人員是否能夠勝任承擔的工作和職責，考慮的主要因素可能包括：
（1）財會人員以及信息管理人員是否具備與被審計單位業務性質和復雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓，在發生錯誤時，是否通過調整人員或系統來加以處理；
（2）管理層是否配備足夠的財會人員以適應業務發展和有關方面的需要；
（3）財會人員是否具備理解和運用會計準則所需的技能。
2.治理層的參與程度
（1）治理層相對于管理層的獨立性；
（2）成員的經驗和品德
（3）對被審計單位業務活動的參與程度
3.管理層的理念和經營風格
注冊會計師考慮的主要因素可能包括：
（1）管理層是否由一個或幾個人所控制，而董事會、審計委員會或類似機構對其是否實施有效監督；
（2）管理層在承擔和監控經營風險方面是風險偏好者還是風險規避者；
（3）管理層在選擇會計政策和作出會計估計時是傾向于激進還是保守；
（二）被審計單位的風險評估
主要事項 |
解讀 |
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監管及經營環境的變化 |
監管和經營環境的變化會導致競爭壓力的變化以及重大的相關風險。 |
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新員工的加入 |
新員工可能對內部控制有不同的認識和關注點。 |
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新信息系統的使用或對原系統進行升級 |
信息系統的重大變化會改變與內部控制相關的風險。 |
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業務快速發展 |
快速的業務擴張可能會使內部控制難以應對，從而增加內部控制失效的可能性。 |
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新技術 |
將新技術運用于生產過程和信息系統可能改變與內部控制相關的風險。 |
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新生產型號、產品和業務活動 |
進入新的業務領域和發生新的交易可能帶來新的與內部控制相關的風險。 |
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企業重組 |
重組可能帶來裁員以及管理職責的重新劃分，將影響與內部控制相關的風險。 |
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發展海外經營 |
海外擴張或收購會帶來新的并且往往是特別的風險，進而可能影響內部控制，如外幣交易的風險。 |
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新的會計準則 |
采用新的或變化了的會計準則可能會增大財務報告發生重大錯報的風險。 |
（三）信息系統與溝通
在了解與財務報告相關的信息系統時，注冊會計師應當特別關注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規避控制行為而產生的重大錯報風險，并考慮被審計單位如何糾正不正確的交易處理。
（四）控制活動（略）
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