【教師提示】本節(jié)內(nèi)容，主要從“關(guān)鍵人員，企業(yè)結(jié)構(gòu)，信息系統(tǒng)，經(jīng)營活動、業(yè)績評價、控制環(huán)境”等方面來對被審計(jì)單位進(jìn)行了解，并進(jìn)行風(fēng)險評估。
一、被審計(jì)單位的性質(zhì)
（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)
對被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。
例如，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)，還是屬于其他類型的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)了解其直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成，以及所有者與其他人員或?qū)嶓w（如控股母公司控制的其他企業(yè)）之間的關(guān)系。
同時，注冊會計(jì)師可能需要對其控股母公司（股東）的情況作進(jìn)一步的了解。包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對被審計(jì)單位經(jīng)營活動及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響；控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況；控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績目標(biāo)。
（二）治理結(jié)構(gòu)
良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的風(fēng)險。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀判斷。
例如，董事會的構(gòu)成情況、董事會內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會及其運(yùn)作情況。
【教師提示】國有企業(yè)的改制問題，民營企業(yè)的家族式股權(quán)結(jié)構(gòu)問題，國有控股公司的大股東“一股獨(dú)大”問題，治理結(jié)構(gòu)不完善問題，獨(dú)立董事不獨(dú)立，審計(jì)委員會或監(jiān)事會不能夠有效執(zhí)行其治理職能問題等，都可能帶來企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險以及報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險。
（三）組織結(jié)構(gòu)
復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報(bào)風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題。
（四）經(jīng)營活動
了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動有助于注冊會計(jì)師識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和披露。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動。主要包括：
1.主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。例如，主營業(yè)務(wù)是制造業(yè)還是商品批發(fā)與零售；是銀行、保險還是其他金融服務(wù)；是公用事業(yè)、交通運(yùn)輸還是提供技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)等。
2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息。例如，主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等。
3.業(yè)務(wù)的開展情況。例如，業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營活動的詳情等。
4.聯(lián)盟、合營與外包情況。
5.從事電子商務(wù)的情況。例如，是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事營銷活動。
6.地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分。例如，是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系。
7.生產(chǎn)設(shè)施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量。
8.關(guān)鍵客戶。例如，銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶；是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）；是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）；是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。
9.貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商。例如，是否簽訂長期供應(yīng)合同、原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性、付款條件，以及原材料是否受重大價格變動的影響。
10.勞動用工安排。例如，分地區(qū)用工情況、勞動力供應(yīng)情況、工薪水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵或其他獎金安排以及與勞動用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī)。
11.研究與開發(fā)活動及其支出。
12.關(guān)聯(lián)方交易。例如，有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方；對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款。此外，還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易，對這些交易采用怎樣的定價政策。
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