考點五：長期股權投資核算方法的轉換——權益法轉換為成本法
（一）通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制企業合并【提示：不需要追溯調整，涉及合并財務報表的處理】
既包括權益法轉換為成本法，也包括可供出售金融資產轉換為成本法。
因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資或金融資產轉變為對子公司投資的，按照下列方法處理：
1.在個別財務報表
（1）應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。
長期股權投資在購買日的初始投資成本＝原股權投資的賬面價值＋購買日進一步取得股份新支付對價的公允價值
（2）購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。
2.在合并財務報表
【以后章節講】
【例題·計算題】沒有控制的成本法轉換為具有控制的成本法。
（1）2012年3月2日A公司以銀行存款5 000萬元投資于B公司，占B公司表決權的10%，對B公司無控制、共同控制和重大影響，其公允價值不存在明確的市場價格。A公司采用成本法核算。
借：長期股權投資――B公司 5 000
貸：銀行存款 5 000
（2）2012年4月20日B公司宣告發放上年度的現金股利100萬元。2012年末B公司實現凈利潤為6 000萬元。
借：應收股利 10（100×10%）
貸：投資收益 10
（3）2013年4月1日，A公司又斥資10 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權。A公司與C公司不存在任何關聯方關系。至此A公司對B公司的持股比例達到60%，并取得控制權。
A公司是通過分步購買最終達到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關聯方關系，故形成非同一控制下企業合并。在購買日，A公司應進行如下賬務處理：
借：長期股權投資 10 000
貸：銀行存款 10 000
長期股權投資在購買日的初始投資成本＝原成本法下的賬面價值5 000＋購買日進一步取得股份新支付對價的公允價值10 000＝15 000（萬元）
【例題·計算題】可供出售金融資產轉換為成本法。A公司投資于B公司。有關資料如下：
（1）A公司于2012年以2 000萬元取得B上市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產，按公允價值計量。A公司原持有B公司5%的股權于2013年3月31日的公允價值為2 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。
借：可供出售金融資產——成本 2 000
貸：銀行存款 2 000
借：可供出售金融資產——公允價值變動 500
貸：資本公積——其他資本公積 500
（2）2013年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權。至此A公司對B公司的持股比例達到55%，并取得控制權。A公司與C公司不存在任何關聯方關系。
A公司是通過分步購買最終達到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關聯方關系，故形成非同一控制下企業合并。在購買日，A公司應進行如下賬務處理：
借：長期股權投資 2 500
貸：可供出售金融資產 2 500
借：長期股權投資 25 000
貸：銀行存款 25 000
長期股權投資在購買日的初始投資成本＝原公允價值計量的賬面價值2 500＋購買日進一步取得股份新支付對價的公允價值25 000＝27 500（萬元）
【例題·計算題】權益法轉換為成本法。A公司投資于B公司。A公司與B公司的其他股東沒有任何關聯方關系。有關資料如下：
（1）2012年1月1日，A公司以銀行存款3 100萬元從B公司的其他股東購入B公司30%的股權。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為10 000萬元，公允價值與賬面價值相等。
借：長期股權投資——成本 3 100
貸：銀行存款 3 100
對初始投資成本不需要調整。
（2）2012年B公司實現凈利潤1 000萬元，B公司因其他綜合收益變動增加資本公積200萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關聯方關系。
借：長期股權投資——損益調整 300（1 000×30%）
——其他權益變動 60（200×30%）
貸：投資收益 300
資本公積——其他資本公積 60
（3）2013年4月1日，A公司以銀行存款5 000萬元，從B公司其他股東購買了B公司40%的股權。至此持股比例達到70%，并控制B公司，由權益法轉換為成本法核算。2013年前3個月B公司實現的凈利潤為500萬元。
借：長期股權投資——損益調整 150（500×30%）
貸：投資收益 150
借：長期股權投資 5 000
貸：銀行存款 5 000
借：長期股權投資 3610
貸：長期股權投資——成本 3 100
——損益調整 450（300+150）
——其他權益變動 60
長期股權投資在購買日的初始投資成本＝原權益法下的賬面價值3610＋購買日進一步取得股份新支付對價的公允價值5 000＝8 610（萬元）
（二）因收回部分投資導致持股比例下降
例如40%→1%
因收回投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法（投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資）的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。
【例題·計算題】甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響，采用權益法核算。2012年11月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后轉為采用成本法核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為4 800萬元，其中投資成本3 900萬元，損益調整為900萬元，出售取得價款2 700萬元。
借：銀行存款 2 700
貸：長期股權投資—成本 1 950（3 900×50%）
—損益調整 450（900×50%）
投資收益 300
借：長期股權投資 2 400
貸：長期股權投資—成本 1 950（3 900×50%）
—損益調整 450（900×50%）
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