考點(diǎn)三：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法
　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　（一）“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理
　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　【例題·計(jì)算分析題】2012年1月2日，甲公司以銀行存款2 000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7 000萬元。
　　『正確答案』
　　借：長期股權(quán)投資——成本　 2 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　 　 　2 000
　　借：長期股權(quán)投資——成本 100（7 000×30%－2 000）
　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　 100
　　【思考問題】
　　問題①初始投資成本？2 000萬元
　　問題②調(diào)整后的長期股權(quán)投資成本？2 100萬元
　　問題③營業(yè)外收入100萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額？不計(jì)入
　　（二）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算
　　1.對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的調(diào)整
　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
　　（1）對投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
　　在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí), 如果取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計(jì)算確定，而需要對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整加以確定。
　　理由，權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對待,如果取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，對于投資企業(yè)來說，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)以取得投資時(shí)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，但是被投資單位個(gè)別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的。因此在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。
　　此外，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈損益。
　　根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
　　　　貸：投資收益
　　虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。
　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司于2011年1月10日購入乙公司20%的股份，購買價(jià)款為2 000萬元，并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同：
　　單位：萬元

　　上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直線法計(jì)提折舊。至年末在甲公司取得投資時(shí)的乙公司賬面存貨有80%對外出售。
　　假定乙公司于2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 225萬元，甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（不考慮所得稅影響）
　　①2011年：
　　方法一：調(diào)整后的凈利潤＝1 225－（700－500）×80%－（1 200/16－1 000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（萬元）
　　方法二：調(diào)整后的凈利潤＝1 225－（700－500）×80%－（1 200－800）/16－（800－480）/8＝ 1 225 －160－25－40＝1 000（萬元）
　　甲公司應(yīng)享有份額＝1 000×20%＝200（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　200
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　200
　　【思考問題】確認(rèn)的投資收益200萬元，繳納所得稅？
　　②2012年：
　　假定乙公司于2012年發(fā)生凈虧損405萬元，甲公司取得投資時(shí)乙公司的賬面存貨剩余的20%在2012年對外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。
　　調(diào)整后的凈利潤＝－405－（700－500）×20%－（1 200－800）/16－（800－480）/8＝－ 405 －40－25－40＝－510（萬元）
　　甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額＝510×20%＝102（萬元）
　　借：投資收益　　　　　　　　 102
　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　 102
　　（2）內(nèi)部交易的抵銷
　　投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，包括逆流交易和順流交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。
　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司于2012年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2012年8月內(nèi)部交易資料如下：
　　（1）假定一（逆流交易），乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對外出售該存貨。
　　（2）假定二（順流交易），甲公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對外出售該存貨。
　　（3）乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 400萬元。
　　（1）2012年的會(huì)計(jì)處理

　　（2）2013年的會(huì)計(jì)處理
　　假定在2013年,將該商品的50%對外部獨(dú)立的第三方出售,因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 800萬元。

　　【例題·多選題】（2012年）甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1 000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存貨核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的凈利潤為3 000萬元。
　　甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　）。
　　A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷存貨40萬元
　　B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益560萬元
　　C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷營業(yè)成本160萬元
　　D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷營業(yè)收入1 000萬元
　　『正確答案』AB
　　『答案解析』
　　個(gè)別報(bào)表：
　　調(diào)整后的凈利潤份額=[3 000-（1 000-800）]×20%=560 （萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 560
　　　　貸：投資收益　　　　　　　 560
　　合并報(bào)表：
　　借：長期股權(quán)投資 40
　　　　貸：存貨　　　 40
　　應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。
　　【例題·計(jì)算分析題】甲企業(yè)持有乙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2012年，甲公司將其賬面價(jià)值為500萬元的商品以400萬元的價(jià)格出售給乙公司。2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2012年凈利潤為1 000萬元。
　　上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2012年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格400萬元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值500萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
　　『正確答案』
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　300（1 000×30%）
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　300
　　該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。
　　【總結(jié)】
　　
　　【思考問題】甲公司于2011年1月1日取得乙公司10%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?假定甲公司取得該投資時(shí),乙公司僅有一項(xiàng)A商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該100件A商品的單位成本為0.8萬元，公允價(jià)值為1萬元。2011年9月,甲公司將其單位成本為6萬元的200件B商品以7萬元的價(jià)格出售給乙公司,乙公司取得商品作為存貨核算。乙公司各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤均為900萬元。不考慮所得稅影響。
　　問題一：至2011年末,乙公司對外出售該A商品40件，出售了B商品130件。
　　2011年調(diào)整后的凈利潤＝900－（1－0.8）×40－（7－6）×70＝822（萬元）
　　問題二：至2012年末,乙公司對外出售該A商品20件，出售了B商品30件。
　　2012年調(diào)整后的凈利潤＝900－（1－0.8）×20＋（7－6）×30＝926（萬元）
　　問題三：至2013年末,乙公司對外出售該A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。
　　2013年調(diào)整后的凈利潤＝900－（1－0.8）×40＋（7－6）×40＝932（萬元）
　　A商品100件：第一年出售40件（-），第二年出售20件（-），第三年出售40件（-）；合計(jì)100件；最后100件-100件=0件。
　　B商品200件：第一年出售130件后,70件（-），第二年出售30件（+），第三年出售40件（+）；合計(jì)70件。最后70件-70件=0件。
　　2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
　　被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整，應(yīng)抵減“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”明細(xì)。被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回,沖減“長期股權(quán)投資——成本”明細(xì)。
　　借：應(yīng)收股利
　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整部分】
　　　　　　　　　　　　——成本【差額】
　　3.超額虧損的確認(rèn)
　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
　　借：投資收益
　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
　　　　　　長期應(yīng)收款
　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債
　　除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期應(yīng)收款和長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
　　【例題·多選題】（2008年考題）2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（　）。
　　A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元
　　B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元
　　C.確認(rèn)投資收益300萬元
　　D.確認(rèn)資本公積200萬元
　　『正確答案』BC
　　『答案解析』
　　本題可以通過分錄來分析：
　　2007年1月2日
　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）　4 200（14 000×30%）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　 　 200
　　2007年12月31日
　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300 （1 000×30%）
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　300
　　【例題·單選題】（2011年考題）下列各項(xiàng)中，影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是（　）。
　　A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
　　B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
　　C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
　　D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
　　『正確答案』B
　　『答案解析』選項(xiàng)B的會(huì)計(jì)處理：
　　借：應(yīng)收股利
　　　　貸：長期股權(quán)投資
　　【例題·多選題】（2009年考題）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有（　）。
　　A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤
　　B.被投資單位資本公積增加
　　C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
　　D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
　　『正確答案』AD
　　『答案解析』選項(xiàng)B，屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資單位直接確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益；選項(xiàng)C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，不影響投資單位確認(rèn)投資收益，因?yàn)樾枰獩_減賬面價(jià)值。選項(xiàng)D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。
　　（三）“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理
　　對于應(yīng)享有被投資單位凈損益以外的其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于投資企業(yè)利得或損失的，應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益。被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
　　【例題·多選題】在持股比例不變的情況下，采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起投資企業(yè)“資本公積——其他資本公積”發(fā)生變化的有（　）。
　　A.被投資單位其他資本公積發(fā)生增減變動(dòng)
　　B.被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本
　　C.被投資單位以稅后利潤補(bǔ)虧
　　D.被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損
　　『正確答案』BCD
　　『答案解析』選項(xiàng)A，被投資單位資本公積增加時(shí)，投資單位要借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”，貸記“資本公積——其他資本公積”；選項(xiàng)B，被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本時(shí)，所有者權(quán)益總額是不變的，投資單位不調(diào)整“資本公積——其他資本公積”；選項(xiàng)C，被投資單位以稅后利潤補(bǔ)虧，其所有者權(quán)益總額不變，不影響投資單位的“資本公積——其他資本公積”；選項(xiàng)D，被投資單位以盈余公積補(bǔ)虧，被投資單位所有者權(quán)益總額不變，不影響投資單位的“資本公積——其他資本公積”。
　　【例題·計(jì)算分析題】A公司于2009年～2013年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
　　（1）A公司于2009年1月1日以自身權(quán)益工具及其原材料為對價(jià)支付給B公司的原股東，取得B公司20%的股權(quán)。A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股股票1 000萬股，每股面值1元，市價(jià)5.56元；原材料的賬面價(jià)值為1 700萬元，公允價(jià)值為2 000萬元，增值稅稅率為17%。當(dāng)日對B公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后B公司董事會(huì)由9人組成，A公司委派1名，B公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會(huì)1／2以上的董事同意方可實(shí)施。
　　投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 000萬元，除某無形資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2 400萬以外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得之日起攤銷年限為8年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。
　　借：長期股權(quán)投資——成本　　 7 900 （1 000×5.56＋2 340）
　　　　貸：股本　　　　　　　　 　　　　　　　　1 000
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　 4 560
　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 340
　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　 100 （40 000×20%－7 900）
　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　 　　　　 100
　　結(jié)轉(zhuǎn)材料成本分錄略。
　　（2）2009年B公司向A公司銷售商品2 000件,每件成本2萬元,每件價(jià)款為3萬元, A公司作為存貨已經(jīng)對外銷售1 000件。2009年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為7 300萬元。
　　調(diào)整后的凈利潤＝7 300－2 400/8－1 000×（3－2）＝6 000（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 1 200 （6 000×20%）
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　1 200
　　【思考問題】2009年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8 000+1 200= 9 200（萬元）
　　（3）2010年2月5日B公司董事會(huì)提出2009年分配方案，按照2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利4 000萬元。
　　不編制會(huì)計(jì)分錄。
　　（4）2010年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2009年分配方案，按照2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為5 000萬元。
　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　1 000（5 000×20%）
　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　1 000
　　（5）2010年B公司因其他綜合收益變動(dòng)增加資本公積1 000萬元。
　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)200（1 000×20%）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 200
　　（6）2010年5月10日,上年B公司向A公司銷售的剩余1 000件商品,A公司已全部對外銷售。2010年度B公司發(fā)生凈虧損為21 900萬元。
　　調(diào)整后的凈利潤＝-21 900－2 400/8＋1 000＝—21 200 （萬元）
　　借：投資收益　 　　　　　　　　4 240　　　　　　
　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　4 240（21 200×20%）
　　【思考問題】2010年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=9 200 -1 000+200-4 240=4 160（萬元）
　　（7）2010年度A公司對B公司的長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過減值測試可收回金額為4 000萬元。
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　 160（4 160-4 000）
　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 　　　160
　　（8）2011年度未發(fā)生過內(nèi)部交易。2011年度B公司發(fā)生凈虧損為20 700萬元。假定A公司應(yīng)收B公司的長期款項(xiàng)60萬元且實(shí)質(zhì)構(gòu)成對被投資單位的凈投資額，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要按照持股比例承擔(dān)額外損失的最高限額為100萬元。
　　調(diào)整后的凈利潤＝－20 700－2400/8＝-21 000（萬元）
　　應(yīng)承擔(dān)的虧損額＝21 000×20%＝4 200（萬元）
　　長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝4 000（萬元）
　　實(shí)際承擔(dān)的虧損額＝4 000＋60＋100＝4 160（萬元）
　　未承擔(dān)的虧損額＝4 200－4 160＝40（萬元）
　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　4 160
　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　 　4 000
　　　　　　長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　 　 　60
　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 　100
　　【思考問題】到此為止，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝0？；長期股權(quán)投資的明細(xì)科目余額＝0？
　　“長期股權(quán)投資——成本”=8 000（萬元）；“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”=1 200-1 000-4 240-4 000=-8 040（萬元）；“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”=200（萬元）；長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=160（萬元）
　　（9）2012年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為30 200萬元。
　　調(diào)整后的凈利潤＝30 200－2 400/8＝29 900（萬元）
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　100
　　　　長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　 60
　　　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　5 780
　　　　貸：投資收益　 （29 900×20%－40 ） 5 940
　　至此，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5 780萬元
　　（10）2013年1月10日A公司出售對B公司投資，出售價(jià)款為40 000萬元。
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 40 000
　　　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　 2 260（-8 040＋5 780）
　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　 160
　　　　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　 　 8 000
　　　　　　長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　200
　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　34 220
　　借：資本公積——其他資本公積 　　 　200
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　 200
　　快速計(jì)算=公允價(jià)值40 000-賬面價(jià)值5 780+資本公積200=34 420（萬元）
　　【歸納總結(jié)1】長期股權(quán)投資初始計(jì)量：

　　【歸納總結(jié)2】長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量：

　　【思考問題】
　　資料：2013年7月1日，甲公司以銀行存款700萬元支付給乙公司的原股東，占其表決權(quán)資本的80%，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 000萬元，所有者權(quán)益的公允價(jià)值為2 000萬元。
　　問題1：采用同一控制下企業(yè)合并，形成的長期股權(quán)投資初始成本？
　　『正確答案』
　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 　　　　　800（1 000×80%）
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　700
　　　　　　資本公積——資本溢價(jià) 　　　　　　　100
　　問題2：采用非同一控制下企業(yè)合并，形成的長期股權(quán)投資初始成本？
　　『正確答案』
　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　 700
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　 700
　　問題3：假定為非企業(yè)合并，占其表決權(quán)資本的30%，長期股權(quán)投資的成本？
　　『正確答案』
　　借：長期股權(quán)投資——成本　　 700
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　700
　　長期股權(quán)投資初始成本700萬元大于所有者權(quán)益的公允價(jià)值2 000×30%＝600萬元

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