備考指導九、金融資產的后續計量

　　（一）原則

　　1.第一類金融資產：公允價值計量，且其變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目），處置時，須將“公允價值變動損益”科目的余額轉到“投資收益”科目；

　　2.第二類金融資產：應用實際利率法，按攤余成本計量；

　　3.第三類金融資產：應用實際利率法，按攤余成本計量；

　　4.第四類金融資產：公允價值計量，且其變動計入“資本公積——其他資本公積”科目，處置時，需要將“資本公積——其他資本公積”科目的余額轉到“投資收益”科目。

　?。ǘ嶋H利率法和攤余成本

　　1.實際利率法

　?。?）實際利率。實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　實際利率和票面利率相對。

　　●金融資產合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

　　●企業在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現金流量，但不應考慮未來信用損失。

　　●金融資產的未來現金流量或存續期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產在整個合同期內的合同現金流量。

　?。?）持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。（如，企業提前收回一部分本金，此時不能調整實際利率，只能改變投資的攤余成本。）

　　2.攤余成本

　　攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：

　?。?）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計算時要將這部分本金扣除掉。）

　　（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（簡單的講，就是利息調整的攤銷）

　?。?）扣除已發生的減值損失。（注意多選題的考察）

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現金流入－已償還本金－減值損失

　　投資收益/實際利息＝期初攤余成本×實際利率

　　現金流入/應收利息＝債券面值×票面利率

　　●持有至到期投資有三個明細賬：

　　注：分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過“應收利息”科目核算；

　　（三）金融資產相關利得或損失的處理

　　1.第一類金融資產：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入當期損益（通過“公允價值變動損益”科目核算），處置時，須將“公允價值變動損益”科目余額轉到“投資收益”科目；

　　2.第二類金融資產：按攤余成本計量，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入當期損益；

　　3.第三類金融資產：按攤余成本計量，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入當期損益；

　　4.第四類金融資產：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入資本公積，但在終止確認時轉出并計入當期損益。

　　【拓展】一般認為，計入所有者權益的利得和損失，是指計入資本公積——其他資本公積；計入利潤的利得和損失，是指計入營業外收支。

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