備考指導(dǎo)七、金融資產(chǎn)的初始計量

　　1.計量原則：初始計量時，以公允價值計量。

　　【區(qū)分】這里講到的初始計量以公允價值計量與金融資產(chǎn)四分類中的第一類（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）、第四類（可供出售金融資產(chǎn)）采用公允價值計量有區(qū)別。第一類和第四類強調(diào)的是后續(xù)計量。

　　所有資產(chǎn)的初始計量在理論上都應(yīng)是其公允價值。如，企業(yè)購入的持有至到期投資，其購買時價格為多少，就應(yīng)該記多少，體現(xiàn)的就是公允價值。

　　2.注意的問題：

　　（1）相關(guān)交易費用（是指與金融資產(chǎn)的取得直接相關(guān)的新增交易費用。如，手續(xù)費、傭金、稅金等）：第一類金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益（投資收益）；其他三類金融資產(chǎn)計入初始入賬金額。

　　（2）買價中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

　　這部分股利/利息屬于購買方墊付的金額，單獨作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。

　　【例題·單選題】下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是（ ）。

　　A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　【正確答案】B

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入投資收益，其他幾項涉及的相關(guān)交易費用皆計入其初始入賬價值。

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