備考指導十二、貸款和應收款項的會計處理（以攤余成本來計量）

　?。ㄒ唬┵J款的會計處理（了解）

　　總結：貸款的合同金額，相當于債券的面值；合同利率，相當于債券的票面利率。合同金額可能與實際收到金額不同，這可能是手續費、貼息貸款的扣除造成的。實際收到金額相當于購買債券付出的代價。

　　類似于持有至到期投資的處理。

　　金融企業發放貸款：（合同金額與實際收到金額不等，意味著實際利率與票面利率不等。）

　　借：貸款――本金【合同金額】

　　　　貸：吸收存款（或存入中央銀行款項）

　　　　　　貸款――利息調整（倒擠）

　　期末按實際利率確認利息收入，賬務處理為：

　　借：應收利息

　　　　貸款――利息調整（倒擠，或貸記）

　　　　貸：利息收入

　?。ǘ召~款和應收票據的會計處理（重點）

　　1.應收賬款和應收票據取得時

　　借：應收賬款（或應收票據）

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　2.應收賬款的出售、應收票據的貼現：（金融資產轉移）

　　（1）應收賬款的轉讓

　?、賾召~款轉讓后，若附追償權，按短期借款處理；

　　如：甲公司將應收乙公司的應收賬款出售給A銀行，假定A銀行支付給甲公司現金。A銀行附有追索權。

　　這種情況是指，乙公司將來不能償還該筆應收賬款，那么A銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權情況，風險報酬并未真正轉移，應收賬款仍在企業的賬上。甲公司從A銀行取得的錢，應作為借款進行核算：

　　借：銀行存款

　　　　財務費用

　　　　貸：短期借款

　?、趹召~款轉讓后，若不附追償權，按終止確認應收賬款處理。

　　如，見上例，假定A銀行不附追索權，即乙公司將來不能支付該筆應收賬款，A銀行也不能向甲公司進行追償。風險報酬已經轉移，甲公司應終止確認該筆應收賬款。賬務處理為：

　　借：銀行存款

　　　　營業外支出

　　　　貸：應收賬款

　　（2）應收票據的貼現

　　這兩類票據的風險不一樣。假定是銀行承兌匯票，到期時乙公司不能支付，那么乙公司的開戶銀行肯定會為其支付，那么對于該應收票據貼現，其風險報酬實質上已經轉移，應終止確認。

　　總結：應收票據貼現是否終止確認，由誰來承兌決定。

　　銀行承兌匯票的貼現通常屬于不附追索權的貼現，商業承兌匯票的貼現一般屬于附有追索權的票據貼現。

　　●處理思路同應收賬款的轉讓。

　　①不附追索權時：

　　借：銀行存款

　　　　財務費用

　　　　貸：應收票據

　?、诟阶匪鳈鄷r：

　　借：銀行存款

　　　　財務費用

　　　　貸：短期借款

　　3.收到款項

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收票據

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