2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　一、單選題：

　　1.下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。

　　A.準備持有至到期的債券投資

　　B.長期股權投資

　　C.不準備持有至到期的債券投資

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，持有至到期投資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收票據(jù)、應收賬款等均屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　2.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中 , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ） 。

　　A.以公允價值為 260 萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為 320 萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價 80 萬元

　　B.以賬面價值為 280 萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為 200 萬元的一項專利權，并收到補價 80 萬元

　　C.以公允價值為 320 萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為 460 萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元

　　D.以賬面價值為420萬元準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：

　　（1） 收到補價的企業(yè)：收到的補價 / 換出資產(chǎn)的公允價值＜ 25％

　　（2） 支付補價的企業(yè)：支付的補價 /（支付的補價＋ 換出資產(chǎn)公允價值）＜ 25％

　　選項A，比例 ＝80/（260＋80）＝23.53％, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項B，比例 ＝80/280＝28.57％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項C，比例 ＝140/（140＋320）＝30.43％, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項D，準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3. 企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值包含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ ）。

　　A.按庫存商品不含稅的公允價值確認營業(yè)收入

　　B.按庫存商品不含稅的公允價值確認主營業(yè)務收入

　　C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入

　　D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則，在具有商業(yè)實質(zhì)且換入、換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情況下，應按照庫存商品不含稅的公允價值確認主營業(yè)務收入，按照其成本結轉主營業(yè)務成本。

　　換入資產(chǎn)價值=換出庫存商品公允價值（包含增值稅）

　　4. 長安公司以一項交易性金融資產(chǎn)換入時代公司的一項固定資產(chǎn)，該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為35萬元，其公允價值為38萬元，時代公司該項固定資產(chǎn)的賬面原價為60萬元，已計提折舊的金額為18萬元，計提減值準備的金額為7萬元，公允價值為35萬元，同時假定時代公司支付長安公司補價3萬元，換入的金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。假設兩公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則時代公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.38

　　B.40

　　C.35

　　D.33

　　【正確答案】A

　　【答案解析】時代公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝60－18－7＋3＝38（萬元)。

　　（1）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費-可抵扣的進項稅額

　　（2）不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量時，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費-可抵扣的進項稅額