三、判斷題：

　　1. 某企業以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該項交易具有商業實質。（ ）

　　Y.對

　　N.錯

　　【正確答案】對

　　【答案解析】該企業預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現金流量顯著不同，所以交易具有商業實質。

　　四、計算題：

　　1甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2009年度發生如下有關業務：

　　(1)甲公司以其生產的一批產品換入A公司的一臺設備，產品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價準備10 000元，計稅價格(等于公允價值)為500 000元，增值稅稅率為17％。甲公司另向A公司支付現金15 000元作為補價，同時為換入資產支付相關費用5 000元。設備的原價為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備20 000元，設備的公允價值為600 000元。

　　(2)甲公司以設備一臺換入B公司的專利權，設備的原價為600 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備40 000元，設備的公允價值為400 000元。專利權的賬面原價為500 000元，累計攤銷為150 000元，公允價值為380 000元。甲公司收到B公司支付的現金20 000元作為補價。

　　(3)甲公司以其持有的可供出售金融資產交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元)，公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，公允價值(計稅價格)為300 000元，增值稅為51 000元，甲公司收到C公司支付的補價9 000元。

　　假定不考慮換入設備所涉及的增值稅。甲、A、B、C公司的非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。

　　要求：

　　根據上述經濟業務編制甲公司有關會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司換入設備的成本

　　＝500 000×（1＋17％）＋15 000＋5 000

　　＝605 000(元)

　　借：固定資產 605 000

　　　　貸：主營業務收入 500 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000

　　銀行存款 20 000(15 000＋5 000)

　　②借：主營業務成本 410 000

　　　　　存貨跌價準備 10 000

　　　　　貸：庫存商品 420 000

　　(2)甲公司換入專利的成本

　　＝400 000－20 000＝380 000(元)

　　①借：固定資產清理 340 000

　　　　　固定資產減值準備 40 000

　　　　　累計折舊 220 000

　　　　　貸：固定資產 600 000

　　②借：無形資產 380 000

　　　　　銀行存款 20 000

　　　　　貸：固定資產清理 340 000

　　　　　　　營業外收入——處置非流動資產利得 60 000

　　(3)甲公司換入原材料的成本＝360 000－9 000－51 000＝300 000(元)

　　借：原材料 300 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51 000

　　　　銀行存款 9 000

　　　　貸：可供出售金融資產——成本 240 000

　　　　　　　　　　　　　 ——公允價值變動 80 000

　　　　　　投資收益 40 000

　　借：資本公積——其他資本公積 80 000

　　　　貸：投資收益 80 000

　　2甲股份有限公司（以下簡稱甲公司)為一家制造業上市公司。該公司在2009、2010年連續兩年發生虧損，累計虧損額為2 000萬元。 ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）為一家從事商貿行業的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2011年，甲公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：

　　（1）1月1日，與ABC公司達成協議，以市區200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權和T公司40％的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面價值為4 000萬元，公允價值為8 000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10 000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2 000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有S公司30％的股權的賬面價值及其公允價值均為6 000萬元；擁有T公司40％的股權的賬面價值及其公允價值均為4 000萬元（該交易不具有商業實質）。

　　（2）4月1日，甲公司與M公司達成一項資產置換協議。甲公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產成品與M公司在郊區的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給甲公司補價800萬元。甲公司用于置換的產成品的賬面余額為4500萬元，已經計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。

　　假定上述與資產轉移、股權轉讓相關的法律手續均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經營政策的制定。至2011年底，甲公司未發生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關稅費。

　　要求：

　　（1）計算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30％的股權和T公司40％的股權的入賬價值。

　　（2）編制甲公司以土地使用權和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權的相關會計分錄。

　　（3）計算確定甲公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值。

　　（4）編制甲公司以產成品換入M公司土地使用權的相關會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）

　　【正確答案】

　　（1）S公司、T公司與甲公司之間的交易不具有商業實質。

　　長期股權投資——S公司的入賬價值

　　＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×6 000÷（6 000＋4 000）＝3 600（萬元）；

　　長期股權投資——T公司的入賬價值

　　＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（萬元）。

　　（2）

　　借：固定資產清理 2 000

　　　　累計折舊 8 000

　　　　貸：固定資產 10 000

　　借：長期股權投資——S公司 3 600

　　　　　　　　　　——T公司 2 400

　　　　貸：無形資產 4 000

　　　　　　固定資產清理 2 000

　　（3）800/4 000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產交換。

　　無形資產——土地使用權產生現金流量的時間與產成品相比，產成品對外銷售獲得現金流量較快，該項交易換入資產與換出資產產生現金流量的時間不同，具有商業實質。

　　從M公司換入的土地使用權的入賬價值＝4 000－800＝3 200（萬元）。

　　（4）借：無形資產 3 200

　　　　　　 銀行存款 800

　　　　　　貸：主營業務收入 4 000

　　借：主營業務成本 3 900

　　　　存貨跌價準備 600

　　　　貸：庫存商品 4 500