5. A公司和B公司均為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率均為17％。2008年4月6日，A公司以一批庫存商品和固定資產(chǎn)與B公司持有的長期股權(quán)投資進行交換，A公司該批庫存商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元；固定資產(chǎn)原價為300萬元，已計提折舊190萬元，未計提減值準(zhǔn)備，該項固定資產(chǎn)的公允價值為160萬元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用10萬元。B公司持有的長期股權(quán)投資的賬面價值為260萬元，公允價值為277萬元，假設(shè)該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。則A公司該項
交易計入損益的金額為（ ）萬元。
A.20
B.40
C.60
D.100
【正確答案】C
【答案解析】A公司的賬務(wù)處理：A公司換出庫存商品計入損益的金額是確認(rèn)的收入100萬元和結(jié)轉(zhuǎn)的成本80萬元；換出固定資產(chǎn)的處置損益是160－（300－190）－10＝40（萬元）。所以A公司計入損益的金額合計＝（100－80）＋40＝60（萬元）。
賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 110
累計折舊190
貸：固定資產(chǎn)300
借：固定資產(chǎn)清理 10
貸：銀行存款 10
借：長期股權(quán)投資 277
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17
固定資產(chǎn)清理 120
營業(yè)外收入 40
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
A公司計入損益的金額合計=100+40-80=60
長期股權(quán)投資是277，因為換出的庫存商品相當(dāng)于銷售，要考慮增值稅銷項稅100*17%=17，260+17=277。
無論是否具有商業(yè)實質(zhì)，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費（不包括增值稅）均應(yīng)計入到換出資產(chǎn)的處置損益中，為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費（不包括增值稅）計入到換入資產(chǎn)的入賬價值中。
6.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值45萬元；貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元，公允價值30萬元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值15萬元；D設(shè)備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元，公允價值60萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等相關(guān)稅費。則甲公司取得的C設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。
A.15
B.63
C.60
D.55.20
【正確答案】A
【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本＝45＋30＝75（萬元）；換入C設(shè)備的入賬價值＝75×15/（15＋60）＝15（萬元）。
甲公司的分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 69
累計折舊 13.5
貸：固定資產(chǎn) 82.5
借：固定資產(chǎn)——C設(shè)備 15
——D設(shè)備 60
貸：固定資產(chǎn)清理 75
借：固定資產(chǎn)清理 6
貸：營業(yè)外收入 6
乙公司的分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 69
累計折舊－－C 設(shè)備 9
－－D設(shè)備 7.5
貸：固定資產(chǎn)－－C設(shè)備 22.5
－－D設(shè)備 63
借：固定資產(chǎn)－－客車 45
－－貨車 30
貸：固定資產(chǎn)清理 69
營業(yè)外收入 6
（一）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的會計處理
條件：具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。
處理原則：在確定換入資產(chǎn)的入賬價值時，采用公允價值模式的思路來處理。
先確定換入的多項資產(chǎn)的入賬價值總額，以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，加上支付的補價、相關(guān)稅費或減去收到的補價等確定換入資產(chǎn)入賬價值總額。如果涉及到進項稅額，應(yīng)減去允許抵扣的進項稅額。
再按照換入資產(chǎn)的公允價值比例來分配換入資產(chǎn)入賬價值總額，以確定換入各個單項資產(chǎn)的入賬價值。
然后再按照換入資產(chǎn)的公允價值比例來分配換入各個單項資產(chǎn)的入賬價值。
7. 甲公司以可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備。有關(guān)資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為35萬元（其中成本為40萬元、公允價值變動貸方余額為5萬元），公允價值為45萬元；交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為20萬元（其中成本為18萬元、公允價值變動借方余額為2萬元），公允價值30萬元，甲公司因換出金融資產(chǎn)而支付的相關(guān)費用0.5萬元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值75萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司因該資產(chǎn)交換而計入利潤表“投資收益”項目的金額為（ ）萬元。
A.20
B.25
C.17
D.16.5
【正確答案】D
【答案解析】投資收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（萬元）。
甲公司賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——C設(shè)備 75
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 5
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 40
交易性金融資產(chǎn)——成本 18
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 2
銀行存款 0.5
投資收益 19.5
所以最終的投資收益=19.5-5+2=16.5
8.下列項目，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。
A.以一項公允價值為200萬元的無形資產(chǎn)交換一項準(zhǔn)備持有至到期的債券投資，并且收到補價10萬元
B.以一項賬面價值為100萬元的固定資產(chǎn)交換一項公允價值為120萬元的交易性金融資產(chǎn)，并收到補價20萬元
C.以一批不含增值稅的公允價值為50萬元的存貨換入一項無形資產(chǎn)，同時收到補價為20萬元
D.以一項公允價值為300萬元的投資性房地產(chǎn)交換了一項賬面價值為200萬元的可供出售金融資產(chǎn)，且收到補價為75萬元
【正確答案】B
【答案解析】準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以選項A不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B，20/（120＋20）×100％＝14.29％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，20/50×100％＝40％＞25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，75/300×100％＝25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
9.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2008年3月6日，A公司用一項商標(biāo)權(quán)和一批原材料同B公司的可供出售金融資產(chǎn)進行交換，該項商標(biāo)權(quán)的賬面原價為500萬元，已計提的攤銷為120萬元，計提的減值準(zhǔn)備為30萬元，公允價值為360萬元，因處置無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費18萬元，該批原材料的賬面價值為300萬元，不含增值稅的公允價值（計稅價格）為400萬元，另外A公司支付給B公司補價為22萬元，B公司的可供出售金融資產(chǎn)的成本為700萬元，公允價值變動借方余額為80萬元，公允價值為850萬元，B公司取得的商標(biāo)權(quán)和原材料作為無形資產(chǎn)和庫存商品核算，假設(shè)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，則B公司取得的無形資產(chǎn)和庫存商品的入賬價值分別為（ ）萬元。
A.360和400
B.360和300
C.350和400
D.360和468
【正確答案】A
【答案解析】B公司換入資產(chǎn)的價值總額＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價－可抵扣的增值稅進項稅＝850－22－400×17％＝760（萬元）
換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝360/（360＋400）×760＝360（萬元）
換入庫存商品的入賬價值＝400/（360＋400）×760＝400（萬元）。
本題分錄如下：
B公司：
借：無形資產(chǎn) 360
庫存商品 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68（400*17%）
銀行存款 22
資本公積——其他資本公積 80
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 700
——公允價值變動 80
投資收益 150
A公司：
借：可供出售金融資產(chǎn)850
累計攤銷 120
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
營業(yè)外支出 8
貸：無形資產(chǎn) 500
銀行存款 40
其他業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68
8就是考慮無形資產(chǎn)的相關(guān)稅費18萬元后的余額，即=公允價值360-賬面價值（500－120－30）－相關(guān)稅費18＝360－350－18=－8
