(十二)擔保業務——《企業內部控制應用指引第l2號－擔保業務》
《企業內部控制應用指引第l2號－擔保業務》所稱擔保，是指企業作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權人約定，當債務人不履行債務時，依照法律規定和合同協議承擔相應法律責任的行為。辦理擔保業務需關注的主要風險包括：
(1)對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業擔保決策失誤或遭受欺詐。
(2)對被擔保人出現財務困難或經營陷入困境等狀況監控不力，應對措施不當，可能導致企業承擔法律責任。
(3)擔提分程中存在舞弊行為，可能導致經辦審批等相關人員涉案或企業利益受損。
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關鍵控制點 |
控制措施 |
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調查評估 與審批 |
(1)企業應當指定相關部門負責辦理擔保業務，對擔保申請人進行資信調查和風險評估，評估結果應出具書面報告 (2)企業對擔保申請人出現以下情形之－的。不得提供擔保： ①擔保項目不符合國家法律法規和本企業擔保政策的； ②已進入重組、托管、兼并或破產清算程序的； ③財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經營風險較大的； ④與其他企業存在較大經濟糾紛．面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的； ⑤與本企業已經發生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的 (3)企業應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，在授權范圍內進行審批 (4)企業應當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業務的統－監控 (5)被擔保人要求變更擔保事項的，企業應當重新履行調查評估與審批程序 |
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執行與監控 |
(1)企業應當根據審核批準的擔保業務訂立擔保合同 (2)企業擔保經辦部門應當加強擔保合同的日常管理．定期監測被擔保人的經營情況和財務狀況，對被擔保人進行跟蹤和監督，了解擔保項目的執行、資金的使用、貸款的歸還、財務運行及風險等情況，確保擔保合同有效履行。擔保合同履行過程中，如果被擔保人出現異常情況，應當及時報告，妥善處理 (3)企業應當加強對擔保業務的會計系統控制，及時足額收取擔保費用，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品或權利以及其他有關事項 (4)企業應當加強對反擔保財產的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的權利憑證，定期核實財產的存續狀況和價值，發現問題及時處理．確保反擔保財產安全完整 (5)企業應當建立擔保業務責任追究制度，對在擔保中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規定管理擔保業務的部門及人員，應當嚴格追究相應的責任 (6)企業應當在擔保合同到期時，全面清查用于擔保的財產、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系 |
【提示】
(1)企業在對擔保申請入進行資信調查和風險評估時，應當重點關注以下事項：
①擔保業務是否符合國家法律法規和本企業擔保政策等相關要求。
②擔保申請人的資信狀況，－般包括：基本情況、資產質量、經營情況、償債能力、盈利水平、信用程度和行業前景等。
③擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產狀況及其權利歸屬。
④企業要求擔保申請人提供反擔保的．還應當對與反擔保有關的資產狀況進行評估。
(2)企業內設機構未經授權不得辦理擔保業務。企業為關聯方提供擔保的，與關聯方存在經濟利益或近親屬關系的有關人員在評估與審批環節應當回避。對境外企業進行擔保的，應當遵守外匯管理規定．并關注被擔保人所在國家的政治、經濟、法律等因素。
(十三)業務外包——《企業內部控制應用指引第l3號－業務外包》
《企業內部控制應用指引第l3號－業務外包》所稱業務外包，是指企業利用專業化分工優勢。將日常經營中的部分業務委托給本企業以外的專業服務機構或其他經濟組織完成的經營行為。
【提示】本指引不涉及工程項目外包。
企業的業務外包需關注的主要風險包括：
(1)外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導致企業遭受損失。
(2)業務外包監控不嚴，服務質量低劣，可能導致企業難以發揮業務外包的優勢。
(3)業務外包存在商業賄賂等舞弊行為，可能導致企業相關人員涉案。
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關鍵控制點 |
控制措施 |
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承包方選擇 |
(1)企業應當根據年度生產經營計劃和業務外包管理制度，結合確定的業務外包范圍．擬訂實施方案，按照規定的權限和程序審核批準 (2)企業應當按照批準的業務外包實施方案選擇承包方 (3)企業應當綜合考慮內外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業務外包成本，切實做到符合成本效益原則 (4)企業應當引入競爭機制，遵循公開、公平、公正的原則，采用適當方式，擇優選擇外包業務的承包方 (5)企業應當按照規定的權限和程序從候選承包方中確定最終承包方。并簽汀業務外包合同 (6)企業外包業務需要保密的。應當在業務外包合同或者另行簽訂的保密協議中明確規定承包方的保密義務和責任．要求承包方向其從業人員提示保密要求和應承擔的責任 |
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業務外包實施 |
(1)企業應當加強業務外包實施的管理，嚴格按照業務外包制度、工作流程和相關要求，組織開展業務外包．并采取有效的控制措施，確保承包方嚴格履行業務外包合同 (2)企業應當做好與承包方的對接工作，加強與承包方的溝通與協調，及時搜集相關信息．發現和解決外包業務日常管理中存在的問題 (3)企業應當根據國家統－的會計準則制度，加強對外包業務的核算與監督，做好業務外包費用結算工作 (4)企業應當對承包方的履約能力進行持續評估，有確鑿證據表明承包方存在重大違約行為．導致業務外包合同無法履行的．應當及時終止合同 (5)業務外包合同執行完成后需要驗收的，企業應當組織相關部門或人員對完成的業務外包合同進行驗收。出具驗收證明 |
【提示】
(1)外包業務通常包括：研發、資信調查、可行性研究、委托加工、物業管理、客戶服務、IT服務等。企業應當權衡利弊，避免核心業務外包。
(2)總會計師或分管會計工作的負責人應當參與重大業務外包的決策。重大業務外包方案應當提交董事會或類似權力機構審批。
(3)承包方至少應當具備下列條件：
①承包方是依法成立和合法經營的專業服務機構或其他經濟組織，具有相應的經營范圍和固定的辦公場所。
②承包方應當具備相應的專業資質，其從業人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應的專業技術資格。
③承包方的技術及經驗水平符合本企業業務外包的要求。
【例題12·單選題】下列關于業務外包的說法中，不正確的是（ ）。
A．企業應當對外包業務實施分類管理，通常劃分為特殊外包業務和－般外包業務
B．企業應當權衡利弊，避免核心業務外包
C．總會計師或分管會計工作的負責人應當參與重大業務外包的決策
D．對于重大業務外包，企業應當密切關注承包方的履約能力，建立相應的應急機制，避免業務外包失敗造成本企業生產經營活動中斷
【答案】A
【解析】企業應當對外包業務實施分類管理，通常劃分為重大外包業務和－般外包業務。選項A的說法不正確。
