四、綜合分析題（本題型共 2 小題 31 分。涉及計算的，要求列出計算步驟。）

1.某新西蘭保健品公司擬在中國設立一家商貿公司專門從事其保健品在中國的銷售業務。

2012 年 9 月，該新西蘭公司的財務總監 Peter 先生就境內公司創立、銷售等階段的幾個與增值稅、營業稅有關的問題征求注冊會計師的專業咨詢意見。Peter 所描述的背景及有關問題如下：

（1）中國境內的商貿子公司，會計核算健全，2013 年 1 月 1 日開始運營，預計 2013 年保健品的年銷售額（不含增值稅，下同）為人民幣 70 萬元，銷售對象是具有增值稅一般納稅人資格的大型百貨商場；采購額折合人民幣 40 萬元（含關稅但不含進口增值稅），采購全部來自新西蘭。

Peter 希望注冊會計師通過計算和分析告知，此種情況下稅務法規是否允許該商貿公司申請增值稅一般納稅人?如允許，單從增值稅稅額及其對獲利影響的角度看，該商貿公司選擇按小規模納稅人納稅還是申請一般納稅人更為有利?

（2）該商貿公司已經在與一家大型商場洽談設點銷售事宜。商場提出兩種模式供該商貿公司選擇。模式一是商場固定收取“進場費”、“上架費”等手續費 14 萬元（與保健品的銷售額、銷售量無必然聯系）并開具服務業發票給該商貿企業；模式二是該商貿公司按保健品銷售額的 20%返利給商場并開具紅字增值稅專用發票。

假定 2013 年的銷售額為 70 萬元，Peter 希望注冊會計師通過計算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出商貿公司選擇哪種模式更為有利。

（3）該商貿公司正在考慮 2013 年全年的促銷模式。當前有三種提議的方式：方式一是折扣銷售，即所有保健品直接按 9 折價格銷售；方式二是返還現金而不開具紅字發票，即購

買保健品的客戶得到該商貿公司銷售額 10%的現金返還；方式三是加量不加價，即所有的保健品都加量 10%而售價不變。

假定 2013 年的銷售額為 70 萬元，Peter 希望注冊會計師通過計算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出商貿公司選擇哪種方式更為有利。

（4）該商貿公司正在考慮就一部分業務采用代銷商業模式。當前有兩種方式可以選擇：方式一是受托商場購銷價格相同，根據代銷商品數額的一定比例向該商貿公司收取手續費；

方式二是受托商場購銷價格不同，賺取差價，受托商場不再另收手續費。

Peter 希望注冊會計師告知，在上述兩種方式下，該商貿公司均需要給商場就交付代銷保健品開具增值稅專用發票嗎?理由是什么?

要求：根據上述有關背景，假定您是 Peter 所咨詢的注冊會計師，請按照序號回答他的問題。

2.某生產化工產品的公司，2011 年全年主營業務收入 2500 萬元，其他業務收入 1300 萬元，營業外收入 240 萬元，主營業務成本 600 萬元，其他業務成本 460 萬元，營業外支出210 萬元，營業稅金及附加 240 萬元，銷售費用 120 萬元，管理費用 130 萬元，財務費用105 萬元；取得投資收益 282 萬元，其中來自境內非上市居民企業分得的股息收入 100 萬元。

當年發生的部分業務如下：

（1）簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2011 年已將其中 40 萬元利息收入計入其他業務收入。

年初簽訂一項商標使用權合同，合同約定商標使用期限為 4 年，使用費總額為 240 萬元，每兩年收費一次，2011 年第一次收取使用費，實際收取 120 萬元，已將 60 萬元計入其他業務收入。

（2）將自發行者購進的一筆三年期國債售出，取得收入 117 萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為 100 萬元，年利率 5%，利息到期一次支付。該公司已將 17 萬元計入投資收益。

（3）將 100%持股的某子公司股權全部轉讓，取得股權對價 238.5 萬元，取得現金對價26.5 萬元。該筆股權的歷史成本為 180 萬元，轉讓時的公允價值為 265 萬元。該子公司的留存收益為 50 萬元。此項重組業務已辦理了特殊重組備案手續。

（4）撤回對某公司的股權投資取得 85 萬元，其中含原投資成本 50 萬元，另含相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分 15 萬元。

（5）當年發生廣告支出 480 萬元，以前年度累計結轉廣告費扣除額 65 萬元。當年發生業務招待費 30 萬元，其中 20 萬元未取得合法票據。當年實際發放職工工資 300 萬元，其中含福利部門人員工資 20 萬元；除福利部門人員工資外的職工福利費總額為 44.7 萬元，撥繳工會經費 5 萬元，職工教育經費支出 9 萬元。

（6）當年自境內關聯企業借款 1500 萬元，年利率 7%（金融企業同期同類貸款利率為5%），支付利息 105 萬元。關聯企業在該公司的權益性投資金額為 500 萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨立交易原則，也不能證明實際稅負不高于關聯企業。

（7）當年轉讓一項賬面價值為 300 萬元的專利技術，轉讓收入為 1200 萬元，該項轉讓已經省科技部門認定登記。

（8）該企業是當地污水排放大戶，為治理排放，當年購置 500 萬元的污水處理設備投入使用，同時為其他排污企業處理污水，當年取得收入 30 萬元，相應的成本為 13 萬元。該設備屬于《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》所列設備，為其他企業處理污水屬于公共污水處理。

（其他相關資料：該公司注冊資本為 800 萬元。除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優惠已辦理必要手續。）

要求：

（1）計算業務（1）應調整的應納稅所得額并簡要說明理由。

（2）計算業務（2）應調整的應納稅所得額。

（3）計算業務（3）應調整的應納稅所得額。

（4）計算業務（4）應調整的應納稅所得額。

（5）計算業務（5）應調整的應納稅所得額。

（6）計算業務（6）應調整的應納稅所得額。

（7）計算業務（7）應調整的應納稅所得額。

（8）計算業務（8）應調整的應納稅所得額和應納稅額。

（9）計算該公司 2011 年應納企業所得稅額。

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