本部分有關權益工具的公允價值確定的規定，既適用于接受職工服務并授予股份或期權的情況，也適用于從職工之外的其他方取得服務的情況。
（一）股份
對于授予職工的股份，其公允價值應按企業股份的市場價格計量，同時考慮授予股份所依據的條款和條件（不包括市場條件之外的可行權條件）進行調整。
如果企業股份未公開交易，則應按估計的市場價格計量，并考慮授予股份所依據的條款和條件進行調整。
在估計所授予股份在授予日的公允價值時，不應考慮在等待期內轉讓的限制和其他限制，因為這些限制是可行權條件中的非市場條件規定的。
（二）股票期權
對于授予職工的股票期權，如果不存在條款和條件相似的交易期權，就應通過期權定價模型估計所授予的期權的公允價值。
【教師補充】股票期權授予價格的確定
上市公司在授予激勵對象股票期權時，應當根據公平市場價原則確定授予價格（即行權價格）或其確定方法。
授予價格不應低于下列價格的較高者：（1）股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票的收盤價；（2）股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票的平均收盤價。
五、股份支付的處理
股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協議為基礎。
（一）授予日
除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。
對于立即行權的股份支付的會計分錄如下
（1）權益結算的股份支付
借：管理費用等
貸：股本
資本公積
（2）現金結算的股份支付
借：管理費用等
貸：應付職工薪酬
（二）等待期內每個資產負債表日
1.可行權條件
可行權條件是指能夠確定企業是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協議規定的權益工具或現金等權利的條件；反之，為非可行權條件。
可行權條件包括服務期限條件和業績條件。
——服務期限條件是指職工或其他方完成規定服務期限才可行權的條件。
——業績條件是指職工或其他方完成規定期限且企業已經達到特定業績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。
（1）市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件。
企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮股份支付協議規定的可行權條件中市場條件和非可行權條件的影響。
但市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。
（2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。
企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，不考慮非市場條件的影響。
但非市場條件是否得到滿足，影響企業對預計可行權情況的估計。
對于可行權條件為業績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業就應當確認已取得的服務。
股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件（如服務期限等），企業應當確認已得到服務相對應的成本費用。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條件但在等待期內未滿足的，企業應當將其作為授予權益工具的取消處理。
2.會計處理
企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。
對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務。
等待期長度確定后，業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改。
在等待期內每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。
——對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續公允價值變動；
——對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。
對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。
對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當采用期權定價模型等確定其公允價值。
在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息做出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。
在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致。
根據上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。
（四）回購股份進行職工期權激勵
企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，應當進行以下處理：
1.回購股份
企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。
2.確認成本費用
按照本準則對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。
3.職工行權
企業應于職工行權購買本企業股份收到價款時，轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調整資本公積（股本溢價）。
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