1.企業為股東購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業經營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數額由主管稅務機關根據車輛的實際使用情況合理確定。
2.依據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》以及有關規定，上述企業為個人股東購買的車輛，不屬于企業的資產，不得在企業所得稅前扣除折舊。
九、企業資金為個人購置資產個人所得稅征稅方法
個人取得以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。
（1）企業出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員的；
（2）企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
十、企業向個人支付不競爭款項征收個人所得稅
不競爭款項是指資產購買方企業與資產出售方企業自然人股東之間在資產購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協議等方式，約定資產出售方企業自然人股東在交易完成后一定期限內，承諾不從事有市場競爭的相關業務，并負有相關技術資料的保密義務，資產購買方企業則在約定期限內，按一定方式向資產出售方企業自然人股東所支付的款項。
鑒于資產購買方企業向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產出售方企業自然人股東取得的所得，應按照 “偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產購買方企業在向資產出售方企業自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。
十一、企業促銷展業贈送禮品個人所得稅的規定
企業和單位（包括企業、事業單位、社會團體、個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶等，以下簡稱企業）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現金、消費券、物品、服務等（以下簡稱禮品）有關個人所得稅的具體規定如下：
1.企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：
（1）企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；
（2）企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；
（3）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
【教師提示】這部分內容請與“收入專題”的相關內容結合掌握。
2.企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：
（1）企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
（2）企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
（3）企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
3.企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。
十二、其他相關規定
1.個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。
所得為實物的，應當按照取得的憑證上的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。
2.股權分置改革中，非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現金等收入，暫免征收流通股股東的應繳納的個人所得稅。
3.企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。
4.個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。
5.其他不征收個人所得稅的收入項目：（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；
（3）差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼不能包括在內。
【教師補充】個人所得稅中的“工資、薪金所得”的范疇和企業所得稅中所講的“工資、薪金”不同。總體來說，個稅中需要按“工資、薪金所得”來納稅的范圍大于我們企業所得稅前扣除的合理工資的范圍。
【相關鏈接】企業所得稅中關于“工資、薪金支出”的相關規定
企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。
工資、薪金支出是企業每一納稅年度支付給本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關的其他支出。
“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。
稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（1）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；
（2）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；
（3）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
（4）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
【實務案例4】資料：北亞航空公司財務總監趙浩在審計開始前，曾專門致信給林家華，提出下列問題，希望能夠得到專業的回復。
1.北亞航空作為上市公司，為了提高公司的效益，使得公司的利益和員工的利益相一致。對公司的各級管理人員推出股票期權的激勵措施。承諾公司中層以上各分部經理，可以在兩年后以每股5元的價格購入公司的股票1萬股。公司的大部分管理人員，不太理解這個股票期權是什么意思，請注冊會計師幫忙解釋一下這部分股票期權的意義，并咨詢應該如何繳納個人所得稅。
2.由于北亞航空公司本年發生了辭退福利，雖然該辭退福利已經作為管理費用入賬，但是否符合準則規定的條件趙浩尚存有疑慮，希望林家華能幫助解釋一下會計準則中對辭退福利確認條件。同時對于辭退人員的個人所得稅的繳納應當如何計算，也希望林家華能給予解答。
要求：根據資料中的事項1、2，假定不違反注冊開會計師職業道德守則的要求，請代林家華分別回答趙浩提出每個問題。
『正確答案』
1.股票期權，是指一個公司授予其員工在一定的期限內，按照固定的期權價格購買一定份額的公司股票的權利。當其等待期滿日后，在可以行權期內行權，即按照授予日約定的價格購入一定數量的公司股票。當公司股價是上漲時，行權日的市價與行權價的差額即構成了員工的行權收入。行權后持有股票期間，作為企業的股東還可能獲得的企業稅后利潤的分配。
在行權后的某一時點再轉讓這筆股票時，如果股價依然上漲，又可獲得一筆股票轉讓收入。可見，當公司股價保持上漲趨勢時，員工就能獲得一筆收入，漲幅越大，收益越大。股票期權可以在一定程度上調節公司高管人員個人利益與公司整體利益的矛盾，進而發揮良好的激勵作用。
股票期權涉及的個人所得稅處理如下：
（1）授予日，因為一般不會直接取得實質性所得，不涉及繳納個人所得稅。
（2）到期行權，從企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。
（3）行權后轉讓股票，原則上應該按照“財產轉讓所得”來納稅。但由于，現階段我國對個人在證券二級市場上轉讓上市公司股票是免征個人所得稅的，所以這部分所得免稅。
（4）轉讓股票之前，上市公司分配股利，員工個人取得股息、紅利，應該按照“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅。按現行稅法規定，個人取得境內上市公司的股息紅利所得減半征收個人所得稅。
2.（1）根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》的規定，企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期管理費用：
①企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。
這里所稱“正式的辭退計劃或建議”應當經過董事會或類似權力機構的批準；“即將實施”是指辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預計負債確認條件。
②企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。
如果企業能夠單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議，則表明未來經濟利益流出不是很可能，因而不符合負債的確認條件。
（2）對個人因解除勞動合同取得經濟補償金的征稅方法
①企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
②個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。
方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數（超過12年的按12年計算），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
③個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
【實務案例5】福龍汽車董事會正在考慮制定員工激勵方案，初步擬定的內容為：管理層成員在福龍汽車上市后3年都在公司中任職服務，且公司每年的營業利潤率均達到5%以上，且公司股價年平均漲幅8%以上，管理層成員即可以以低于市價50%的價格購買一定數量的福龍汽車股票；管理層成員的年終獎金將專戶存儲不再發放現金，管理層成員未來行權時可用自己的部分抵減支付的購買股票款項；
若管理層成員在3年內離職則不再享有股票購買權，但其年終獎金可隨時全額提取；部分子公司的管理層成員也將參加此項激勵方案，并按照上述規定享有福龍汽車股票購買權。
針對上述初步擬定的員工激勵方案，財務總監希望張民就福龍汽車在母公司層面和子公司層面的股份支付相關會計處理分別提出分析意見，并對上述有關管理層成員在股票購買權授予日、股票購買權行權日、股票持有期間、股票轉讓時在個人所得稅方面可能涉及的應稅所得項目分別提出分析意見。
『正確答案』（1）母公司的管理層成員參加激勵方案，被授予福龍汽車股票期權，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理，即在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照授予日權益工具的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時計入資本公積（其他資本公積）
（2）子公司的管理層成員參加此項激勵方案，被授予福龍汽車股票期權，母公司作為結算企業，是接受服務企業的投資者，母公司應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照授予日權益工具的公允價值確認對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）。
（3）子公司作為接受服務企業沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理，即在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照授予日權益工具的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時計入資本公積（其他資本公積）
（4）員工接受被授予的股票期權時，一般不作為應稅所得征收個人所得稅；
員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價（行權價）低于購買日公平市場價的差額，是員工在企業表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按工資、薪金所得征收個人所得稅；
員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按財產轉讓所得征收個人所得稅；
員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得的所得，應按利息、股息、紅利所得征收個人所得稅。
考試指南：2013注會注會各科考試時間 注冊會計師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會計師考試備考專題 2013年注冊會計師考試課后章節練習及答案專題
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