全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。
一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。
1.先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
2.將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：
?。?）如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
（2）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數
3.在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
4.實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述第2、3條規定執行。
5.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。
四、雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款應納稅額的計算
1.雇主為雇員全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額，按照規定方法計征個人所得稅。
2.將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法：
（1）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：
應納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎金＋雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額
（2）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算方式
①查找不含稅的全年一次性獎金適用的稅率和速算扣除數
未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷ 12，根據其商數查找不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A。
②計算含稅的全年一次性獎金
應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數A × 雇主負擔比例）÷（1 －不含稅級距的速算扣除數A × 雇主負擔比例）
3.按應納稅所得額除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B。
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數B
實際繳納稅額＝應納稅額－雇主為雇員負擔的稅額
4.雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費用列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。
五、辦理補充養老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法
1.關于單位為個人辦理補充養老保險退保后個人所得稅及企業所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。
2.關于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題。
個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照《個人所得稅法》規定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。
【教師提示】對于這個內容，可以與關聯方交易內容結合，注意掌握。
六、關于企業改組改制過程中個人取得的量化資產征稅問題
對職工個人以股份形式取得的量化資產僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業量化資產，不征收個人所得稅。
對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。
對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。
七、個人轉讓限售股征收個人所得稅規定
自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。
1.個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值＋合理稅費）
應納稅額=應納稅所得額×20%
上述所稱限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規定繳納的有關費用。合理稅費，是指轉讓限售股過程中發生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。
如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
2.納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按照限售股優先原則，即：轉讓股票視同為先轉讓限售股，按規定計算繳納個人所得稅。
3.對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票所得，繼續免征個人所得稅。
考試指南：2013注會注會各科考試時間 注冊會計師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會計師考試備考專題 2013年注冊會計師考試課后章節練習及答案專題
為了幫助大家通過考試，233網校提供會計單科VIP班（含精講班+沖刺班+習題班+真題解析班+機考實戰班）免費試聽 點擊進入>>，233網校祝大家考試成功！
