（一）固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；
2.檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；
3.檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；
4.計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；
5.檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；
6.檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（二）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
1.獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；
2.檢查無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件；
3.檢查被審計(jì)單位計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；
4.檢查無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；
5.對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，逐項(xiàng)檢查是否存在減值跡象，并作出詳細(xì)記錄；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，是否都進(jìn)行減值測(cè)試；
6.通過(guò)檢查期后事項(xiàng)，以及比較前期無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。
【教師提示】很大一部分的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于具有重大不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)，很可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。
因此除了考慮一般的實(shí)質(zhì)性程序外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行掌握。本專題僅介紹一般的實(shí)質(zhì)性程序，會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)請(qǐng)參閱相關(guān)專題的講解。
【案例1】2011年初，由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了療效更好的替代藥物，健康公司的U藥品的銷售額大幅下降。U藥品由甲公司下設(shè)一個(gè)分廠專門生產(chǎn)和銷售（不通過(guò)丁公司銷售），該分廠在生產(chǎn)、銷售、管理和考核方面都相對(duì)獨(dú)立。該分廠為生產(chǎn)U藥品于2005年5月購(gòu)入了3臺(tái)專用設(shè)備，這3臺(tái)專用設(shè)備相互關(guān)聯(lián)、相互依存，每臺(tái)專用設(shè)備都無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
財(cái)務(wù)人員希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師王新就健康公司應(yīng)如何考慮對(duì)甲公司該分廠計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出分析意見(jiàn)。
『參考答案』
甲公司生產(chǎn)U藥品的分廠在生產(chǎn)、銷售、管理和考核方面都能相對(duì)獨(dú)立，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)，因此甲公司應(yīng)將生產(chǎn)U藥品分廠的3臺(tái)專用設(shè)備以及其他相關(guān)資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組對(duì)資產(chǎn)組的減值測(cè)試，需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和其賬面價(jià)值，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。
在確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定。如果可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。
已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)組減值金額，應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并作為單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。
因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?P> 考試指南：2013注會(huì)注會(huì)各科考試時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考專題 2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題
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