五、綜合題
1．【答案】
(1)資產組或資產組組合的認定
會計處理①將管理總部認定為一個資產組的處理不正確。因為管理總部不能獨立產生現金流量，不能認定為一個資產組。
會計處理②將甲、乙車間認定為一個資產組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產線構成完整的產銷單元，能夠單獨產生現金流量，應認定為一個資產組，而非資產組組合。
南方公司正確的會計處理是：將甲、乙車間組成的生產線認定為一個資產組；管理總部、甲、乙認定為一個資產組組合。
(2)可收回金額的確定
會計處理①正確。
會計處理②不正確。對子公司北方公司股權投資的可收回金額=公允價值4080-處置費用20=4060(萬元)。
(3)資產減值損失的計量
會計處理①～⑥均不正確。
①管理總部的減值損失金額為40萬元，資產組組合應確認的減值損失=資產組組合的賬面價值(2000+1200+2100+2700)一資產組組合的可收回金額7800=200(萬元)；按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產)應分攤的減值金額=200×(2000／8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980-20=1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40(2000-1960)萬元。甲、乙車間組成的資產組分攤減值損失160(200-40)萬元。
②～③，甲車間A設備的減值損失金額為32[160×(1200／6000)]萬元，乙車間應計提的減值損失為128(160×4800／6000)萬元。因為分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700—128)大于乙車間未來現金流量現值4658萬元，不涉及二次分攤的問題。
④～⑤，乙車間B設備的減值損失金額為56(128×2100／4800)萬元，C設備的減值損失金額為72(128×2700／4800)萬元。
⑥對北方公司長期股權投資應確認的減值損失金額為140萬元[賬面價值4200-可收回金額(4080-20)]。
⑦處理正確。
北方公司經過調整后的賬面價值(包括商譽)=5400+1000／80％=6650(萬元)，該資產組的可收回金額為5100萬元，共發生減值損失1550萬元，先沖減商譽1250萬元(1000／80％)，合并報表上應該確認商譽減值損失1000(1250×80％)萬元。
2．【答案】
(1)①因甲公司與丙公司在合并前不存在任何關聯方關系，該項合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下企業合并。
②甲公司對丙公司長期股權投資的成本=16．60×1000=16600(萬元)
③購買日為2009年5月31日，因為當日甲公司向A公司定向增發普通股并辦理股權登記手續。
④因購買日被合并方資產公允價值與原賬面價值的差額而確認的遞延所得稅負債=[固定資產的增值額(12600-8400)+無形資產的增值額(5000-2000)]×25％
=1800(萬元)
合并商譽=合并成本16600-(資產32000-負債12000-遞延所得稅負債1800)×80％
=2040(萬元)
(2)初始投資時，支付價款500萬元小于應享有的丁公司可辨認凈資產公允價值份額552萬元(1840×30％)的差額52萬元(552-500)應計入營業外收入。
取得投資后，被投資方實現的凈利潤為280萬元，期間發生一筆順流交易，所以調整后的凈利潤=280-(136-104)=248(萬元)
所以，甲公司應確認的投資收益=248×30％=74．4(萬元)
綜上，甲公司個別財務報表中針對丁公司的股權投資應確認的損益
=52+74．4=126．4(萬元)
(3)借：營業收入40．8(136×30％)
貸：營業成本31．2(104×30％)
投資收益9．6

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