四、計(jì)算分析題
1．【答案】
(1)2009年末的完工進(jìn)度=800÷(800+1200)×100％=40％
2010年末的完工進(jìn)度=1500÷(1500+1000)×100％=60％
(2)2009年末確認(rèn)的合同收入=2400×40％=960(萬元)
2009年末確認(rèn)的合同毛利=(24002000)×40％=160(萬元)
2009年末應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=960160=800(萬元)
2010年末確認(rèn)的合同收入=2400×60％-960=480(萬元)
2010年末確認(rèn)的合同毛利=(24002500)×60％160=220(萬元)
2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=480+220=700(萬元)
2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(2500-2400)×(1-60％)=40(萬元)
2011年末應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(2400+100)-960-480=1060(萬元)
2011年末應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=2500-2500-160-(-220)=60(萬元)
2011年末應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1060-60-40=960(萬元)
(3)2009年末的賬務(wù)處理：
借：工程施工——合同成本800
貸：原材料400
應(yīng)付職工薪酬400
借：應(yīng)收賬款900
貸：工程結(jié)算900
借：銀行存款800
貸：應(yīng)收賬款800
借：主營業(yè)務(wù)成本800
工程施工——合同毛利160
貸：主營業(yè)務(wù)收入960
2010年末的賬務(wù)處理：
借：工程施工——合同成本700(1500-800)
貸：原材料350
應(yīng)付職工薪酬350
借：應(yīng)收賬款600
貸：工程結(jié)算600
借：銀行存款200
貸：應(yīng)收賬款200
借：主營業(yè)務(wù)成本700
貸：工程施工——合同毛利220
主營業(yè)務(wù)收入480
借：資產(chǎn)減值損失40
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
2011年末的賬務(wù)處理：
借：工程施工——合同成本1000(2500-1500)
貸：原材料500
應(yīng)付職工薪酬500
借：應(yīng)收賬款1000
貸：工程結(jié)算1000
借：銀行存款1200
貸：應(yīng)收賬款1200
借：主營業(yè)務(wù)成本960
工程施工——合同毛利60
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
貸：主營業(yè)務(wù)收入1060
借：工程結(jié)算2500
貸：工程施工——合同成本2500
2．【答案】
(1)①編制M公司2009年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄：
到2009年1月1日該辦公樓已提折舊=5000／25×2=400(萬元)，該辦公樓的賬面凈值=5000-400=4600(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000／25×2=4600(萬元)，改成公允價(jià)值計(jì)量后辦公樓的賬面價(jià)值為4800萬元，因此，在轉(zhuǎn)換Et產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為200萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=200×25％=50(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：投資性房地產(chǎn)——成本4800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊400
貸：投資性房地產(chǎn)5000
遞延所得稅負(fù)債50
利潤分配——未分配利潤150
借：利潤分配——未分配利潤15
貸：盈余公積15
②編制2009年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100
③計(jì)算2009年12月31日遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額：2009年12月31日該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000／25×3=4400(萬元)，賬面價(jià)值為4900萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為500萬元，因此遞延所得稅負(fù)債余額=500×25％=125(萬元)，2009年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=125-50=75(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用75
貸：遞延所得稅負(fù)債75
(2)①計(jì)算上述設(shè)備2007年和2008年計(jì)提的折舊額
2007年：(230-10)×10／55=40(萬元)
2008年：(230-10)×9／55=36(萬元)
②計(jì)算上述設(shè)備2009年的折舊額
2009年1月1日賬面凈值=230-40-36=154(萬元)
2009年計(jì)提的折舊額=(154-10)／(8-2)=24(萬元)
③計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2009年凈利潤的影響
在原會(huì)計(jì)估計(jì)下，2009年計(jì)提折舊=(230-10)×8／55=32(萬元)
上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致2009年增加的凈利潤=(32-24)×(1-25％)=6(萬元)。