第二節 非貨幣性資產交換的確認和計量

　　一、非貨幣性資產交換的確認和計量原則
　　非貨幣性資產交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值和換出資產賬面余額的差額計入當期損益，但有下列情形之一時，應當以換出資產的賬面余額和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認換出資產的當期損益：
　　該交換不具有商業實質；
　　換入資產和換出資產的公允價值都無法可靠地計量。
　　因此，在確定換入資產成本的計量基礎和交換所發生損益的確認原則時，需要判斷該項交換是否具有商業實質，以及換入資產或換出資產的公允價值能否可靠地計量。
　　二、商業實質的判斷
　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：
　　（一）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。
　　（二）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
　　【例題3·判斷題】在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業實質。（ ）（2009年考題）
　　【答案】√
　　【例題4·多選題】下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商業實質的有（ ）。（2007年考題）
　　A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同
　　B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同
　　C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同
　　D.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性
　　【答案】ABCD
　　【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；（2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
　　三、公允價值能否可靠計量的判斷
　　屬于以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計量：
　　（一）換入資產或換出資產存在活躍市場
　　（二）換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場
　　（三）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定的公允價值。采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：
　　1.采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小；
　　2.公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。

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