?。ǘ┮再~面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
　　未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。
　　1.不涉及補(bǔ)價(jià)
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
　　【提示】在計(jì)算增值稅時(shí)要以資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　2.涉及補(bǔ)價(jià)
　?。?）支付補(bǔ)價(jià)
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)
　?。?）收到補(bǔ)價(jià)
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)
　　【例題7•多選題】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（ ）。（2012年）
　　A.換出資產(chǎn)的賬面余額
　　B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值
　　C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值
　　D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備
　　【答案】AD
　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無關(guān)，選項(xiàng)B和C均不正確；換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)A和D均正確。
　　【教材例7-3】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 　 3 600 000
　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙公司 1 400 000
　　　　貸：長期股權(quán)投資——丙公司 5 000 000
　　乙公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資——丙公司 3 600 000
　　　　累計(jì)攤銷 600 000
　　　　營業(yè)外支出 180 000
　　　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 4 200 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 180 000
　　【教材例7-4】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。
　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)100 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)100 000元÷換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1 150 000元=8.7%<25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000
　　　　累計(jì)折舊 2 350 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——倉庫 3 500 000
　　借：固定資產(chǎn)清理 57 500
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 57 500
　　借：長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000
　　　　銀行存款 100 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000
　　借：營業(yè)外支出 57 500
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 57 500
　　乙公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)——倉庫 1 150 000
　　　　貸：長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000
　　　　　　銀行存款 100 000
　　【例題8·單選題】甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000萬元，累計(jì)折舊為250萬元，公允價(jià)值為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬元，累計(jì)攤銷為24萬元，公允價(jià)值為100萬元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1 500萬元，累計(jì)折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬元，公允價(jià)值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2008年考題）
　　A.538
　　B.666
　　C.700
　　D.718
　　【答案】B
　　【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)=（1 000-250）+（120-24）-180=666（萬元）。（注：2008年考題不考慮增值稅抵扣問題）
　　【例題9·多選題】甲公司用房屋換取乙公司的專利，甲公司的房屋符合投資性房地產(chǎn)定義，但甲公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，甲公司房屋賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值110萬元，乙公司專利賬面價(jià)值10萬元，無公允價(jià)值，甲公司另向乙公司支付10萬元。假設(shè)不考慮資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（ ）。
　　A.甲公司確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元
　　B.甲公司換入的專利的入賬價(jià)值為100萬元
　　C.甲公司換入的專利的入賬價(jià)值為120萬元
　　D.乙公司確認(rèn)營業(yè)外收入110萬元
　　【答案】CD
　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入110萬元，其他業(yè)務(wù)成本100萬元，不能確認(rèn)營業(yè)外收入，選項(xiàng)A不正確；甲公司換入專利的入賬價(jià)值=110+10=120（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確；乙公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=（110+10）-10=110（萬元），選項(xiàng)D正確。

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