知識點七：所得稅的列報

　　（一）個別財務報表中，當期所得稅資產及當期所得稅負債

　　同時滿足以下條件的，企業應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示：企業擁有以凈額結算的法定權利；意圖以凈額結算或取得資產、清償負債同時進行。

　　1.當企業實際交納的所得稅稅款大于按照稅法規定計算的應交所得稅時，超過部分在資產負債表中應當列示為"其他流動資產"；

　　【思考問題】實際交納的所得稅100萬元，應交所得稅80萬元；"其他流動資產"列報20萬元。

　　2.當企業實際交納的所得稅稅款小于按照稅法規定確定的應交所得稅時，差額部分應當作為資產負債表中的"應交稅費"項目列示。

　　【思考問題】實際交納的所得稅100萬元，應交所得稅150萬元；"應交稅費"列報50萬元。

　　（二）個別財務報表中，遞延所得稅資產及遞延所得稅負債

　　同時滿足條件的，企業應當將遞延所得稅資產及遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示。

　　【思考問題】遞延所得稅資產余額為100萬元，遞延所得稅負債余額為60萬元；"遞延所得稅資產" 列報40萬元。

　　【思考問題】遞延所得稅資產余額為100萬元，遞延所得稅負債余額為160萬元；"遞延所得稅負債" 列報60萬元。

　　【歸納】一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。

　　（三）在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷。

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