知識點五：遞延所得稅資產的確認和計量

　?。ㄒ唬┻f延所得稅資產的確認

　　1.應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產

　　因為確認的遞延所得稅資產要在以后期間轉回的，所以在確認時要考慮以后期間是否有足夠的應納稅所得額用以抵扣轉回的遞延所得稅資產。

　　【思考問題】某企業2011年應納稅所得額為5 000萬元，2011年產生一項可抵扣暫時性差異為100萬元，預計該可抵扣暫時性差異在2012年全部轉回，假定2012年預計應納稅所得額為80萬元，所得稅稅率為25%.問2011年末確認遞延所得稅資產為多少？

　　[答疑編號3266150401]

　　『正確答案』計入遞延所得稅資產的金額最多只能＝80×25%＝20（萬元）。

　　2.企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產

　　【思考問題】開辦費確認為可抵扣暫時性差異？假設企業歷年所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。該企業2009年設立，當年發生開辦費100萬元，假定該企業2009年沒有任何收入，則該企業的開辦費導致企業2009年虧損100萬元。根據稅法規定，企業發生的虧損額允許在以后五年之內用稅前利潤彌補，且假設企業未來五年均實現了利潤（稅前利潤總額大于發生的開辦費）。則企業可以將這部分開辦費確認為可抵扣暫時性差異？

　　可以，因為以后可以轉回。

　　【思考問題】假設該企業2009年虧損100萬元，且預計企業未來五年實現的利潤總額只有80萬元，則該企業在2009年末應該確認80萬元的可抵扣暫時性差異，即計入遞延所得稅資產科目的金額為80×25%＝20（萬元）。

　　（二）遞延所得稅資產的計量

　　1.稅率的確定

　　確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。

　　2.遞延所得稅資產的減值

　　資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值（借記"所得稅費用"，貸記"遞延所得稅資產"）。

　　遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值（借記"遞延所得稅資產"，貸記"所得稅費用"）。

　　（三）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

　　因適用稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。應對原已確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的金額進行調整，反映稅率變化帶來的影響。

　　除直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債，相關的調整金額應計入所有者權益以外，其他情況下因稅率變化產生的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的調整金額應確認為變化當期的所得稅費用（或收益）。

　　相關推薦：
　　2013年中級會計師考試《中級會計實務》各章知識點預習
　　2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》預習計劃

　　熱點新聞：2013年中級會計職稱考試報名專題

　　 2013年中級會計職稱HD高清課件全新上線，48小時免費試聽，并提供講師在線答疑、課堂習題等專業服務。詳情點擊進入>>