第十四章 收入
本章考情分析
本章闡述收入的確認、計量和記錄等內容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和綜合題，2009年沒有直接命題、2010年試題分數為19分，2011年試題分數為21分，2010年、2011年綜合題均涉及，分數很高。從近三年試題看，本章內容非常重要。
與利潤表的對應關系：
利潤表（簡表）
編制單位：甲公司 2012年 單位：元
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本期金額 |
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一、營業收入 |
包括主營業務收入和其他業務收入 |
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減：營業成本 |
包括主營業務成本和其他業務成本 |
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營業稅金及附加 |
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銷售費用 |
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管理費用 |
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財務費用 |
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資產減值損失 |
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加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） |
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投資收益（損失以“-”號填列） |
金融資產的確認與計量 |
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其中：對聯營企業和合營企業的投資收益 |
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二、營業利潤（虧損以“-”號填列） |
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加：營業外收入 |
非流動資產的處置利得（固定資產與無形資產等） |
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減：營業外支出 |
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其中：非流動資產處置損失 |
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三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） |
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減：所得稅費用 |
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四、凈利潤（虧損以“-”號填列） |
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考點一：銷售商品收入的確認
一、銷售商品的范圍
商品包括企業為銷售而生產的產品和為轉售而購進的商品，如工業企業生產的產品、商業企業購進的商品等（主營業務收入），企業銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業的商品（其他業務收入）。
二、銷售商品收入的確認（貸方：主營業務收入或其他業務收入的確認）
1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
（1）通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數零售商品、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發出商品等。
（2）某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。
（3）某些情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。
①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同或協議要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。
②企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續費方式委托代銷商品等。
③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分。
【教材例14-6】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經運抵乙公司，發票賬單已經交付，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結束并經乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。
本例中，電梯安裝調試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能確認銷售收入。只有在安裝完成并驗收合格，表明與電梯所有權有關的風險和報酬已經轉移給乙公司，同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。
④銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業又不能確定退貨的可能性。
【教材例14-7】甲公司為推銷一種新產品，承諾凡購買新產品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內如果對產品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產品已交付買方，貨款已收訖。
本例中，甲公司雖然已將產品售出，并已收到貨款。但由于是新產品，甲公司無法估計退貨的可能性，表明該產品所有權上的主要風險和報酬并未隨實物的交付而發生轉移，不能確認收入。只有在試用期結束后，才表明與該產品所有權有關的風險和報酬已經轉移給客戶，在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。
2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制
①通常情況下，企業售出商品后不再保留與商品所有權相聯系的繼續管理權，也不再對售出商品實施有效控制，表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，應在發出商品時確認收入。
②在有的情況下，企業售出商品后，由于各種原因仍保留與商品所有權相聯系的繼續管理權，或仍對商品可以實施有效控制，如某些情況下的售后回購、售后租回等，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入。
3.收入的金額能夠可靠地計量
4.相關的經濟利益很可能流入企業
通常情況下，企業銷售的商品符合合同或協議要求，已將發票賬單交付買方，買方承諾付款，就表明銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損，資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。
5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量
通常情況下，銷售商品相關的已發生或將發生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本等。如果庫存商品是本企業生產的，其生產成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計，此時企業不應確認收入，已收到的價款應確認為負債（預收賬款、遞延收益）。
包含在商品售價中可區分的服務費、授予客戶獎勵積分（遞延收益）。
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