考點四：使用費收入的確認和計量
如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入；提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。如果合同或協議規定分期收取使用費的，通常應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。
成本確認與收入確認不一定同步。因為該項收入的產生與成本無直接關系。
例如：固定資產折舊或無形資產攤銷，不管是否需要出租均需要折舊或攤銷。
【例題25·計算分析題】甲公司于2010年1月1日，購入一項橋梁使用的特許權1 000萬元，使用期限為10年，2010年1月1日同時與某公司簽訂了一項出租合同。
要求：
（1）假設出租期為5年，合同規定，第一年年末收取租賃費120萬元，第二年年末收取使用費130萬元，第三、四、五年年末均按照135萬元收取使用費，且出租期間不提供后續服務，做出相關的會計分錄。
（2）假設出租期為5年，合同規定，2010年1月1日一次收取使用費600萬元，且出租期間不提供后續服務，做出相關的會計分錄。
（3）假設出租期為5年，合同規定，2010年1月1日一次收取使用費600萬元且出租期間提供后續服務，2010年和2012年分別發生后續支出5萬元和6萬元，且均為職工薪酬，做出相關的會計分錄。
【答案】
（1）
2010年12月31日：
借：銀行存款 120
貸：其他業務收入 120
借：其他業務成本 100
貸：累計攤銷 100
2011年12月31日：
借：銀行存款 130
貸：其他業務收入 130
借：其他業務成本 100
貸：累計攤銷 100
2012年、2013年、2014年分別確認收入135萬元，分別確認成本100萬元。
（2）
2010年1月1日
借：銀行存款 600
貸：其他業務收入 600
2010年12月31日
借：其他業務成本 100
貸：累計攤銷 100
2011年、2012年、2013年、2014年年末確認成本100萬元。
借：其他業務成本 100
貸：累計攤銷 100
（3）
2010年1月1日
借：銀行存款 600
貸：預收賬款 600
2010年12月31日
借：預收賬款 120
貸：其他業務收入 120
借：其他業務成本 100
貸：累計攤銷 100
2010年發生后續服務支出5萬元
借：其他業務成本 5
貸：應付職工薪酬 5
2011年12月31日：
借：預收賬款 120
貸：其他業務收入 120
借：其他業務成本 100
貸：累計攤銷 100
2011年發生后續服務支出6萬元
借：其他業務成本 6
貸：應付職工薪酬 6
其他年份略。
【例題26·綜合題部分】寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售，產品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業務受到了較大沖擊。為應對金融危機，寧南公司積極開拓國內市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關銷售業務及其會計處理如下（不考慮增值稅等相關稅費）；
2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂商標權出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內使用寧南公司的某商標生產X產品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向寧南公司支付100萬元的商標使用費；寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關會計處理為：
①確認其他業務收入500萬元；
②結轉其他業務成本175萬元。
要求：
根據上述材料。分析判斷該筆經濟業務中各項會計處理是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中金額單位用萬元表示）
【答案】
①和②的會計處理均不正確。
理由：應當按照合同約定分期確認使用費收入，本期應確認100萬元；出租期間每年攤銷金額確認為其他業務成本=250÷10=25（萬元）。
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