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2012年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章知識點(diǎn)：長期負(fù)債及借款費(fèi)用

來源：大家論壇 2012年2月12日

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第1頁：考點(diǎn)一應(yīng)付債券

第2頁：考點(diǎn)二長期應(yīng)付款

第3頁：考點(diǎn)三借款費(fèi)用

　　考點(diǎn)二長期應(yīng)付款
　　長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
　　一、租賃的分類
　　承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
　　融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能沒有轉(zhuǎn)移。
　　說明：最終所有權(quán)轉(zhuǎn)移了，一定是融資租賃；最終未轉(zhuǎn)移也可能是融資租賃。
　　【例題4•判斷題】租賃期期滿租賃資產(chǎn)的資產(chǎn)所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給承租人，則不應(yīng)確認(rèn)為是一項(xiàng)融資租賃。（）
　　【答案】×
　　【解析】如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。會計(jì)處理較為簡單，企業(yè)不需將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
　　【例題5•單選題】2010年1月1日，甲企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入乙公司N設(shè)備，作為管理部門使用，租賃期為3年，總租金為300萬元，甲公司先預(yù)付租金200萬元，第三年年末再支付100萬元，租賃期滿，乙公司收回設(shè)備，甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）。
　　A.200 B.100
　　C.300 D.150
　　【答案】B
　　【解析】甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=300/3=100（萬元），相關(guān)會計(jì)處理如下：
　　2010年1月1日
　　借：預(yù)付賬款 200
　　　　貸：銀行存款 200
　　2010年12月31日
　　借：管理費(fèi)用 100
　　　　貸：預(yù)付賬款 100
　　2011年12月31日
　　借：管理費(fèi)用 100
　　　　貸：預(yù)付賬款 100
　　2012年12月31日
　　借：管理費(fèi)用 100
　　　　貸：銀行存款 100
　　滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（多選）
　　（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；
　　（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；
　　（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；
　　說明：該條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃資產(chǎn)占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上（含75%）時(shí)，則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。
　　（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90%）；
　　（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。
　　【例題6•多選題】下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（）。（2010年）
　　A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分
　　B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
　　C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用
　　D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值
　　【答案】ABCD
　　【解析】融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
　　二、企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計(jì)處理
　　初始確認(rèn)（租賃期開始日）
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值孰低為基礎(chǔ)）+初始直接費(fèi)用
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（長期應(yīng)付款與其現(xiàn)值的差額）
　　　　貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
　　　　　　銀行存款（初始直接費(fèi)用）
　　【例題7•單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。（2007年）
　　A.93 B.95
　　C.100 D.102
　　【答案】B
　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=93+2=95（萬元）。