考點六：可供出售金融資產（不考慮減值）
　　1.股票投資
　　（1）初始計量
　?、侔慈〉脮r公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額；
　　②支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。
　　借：可供出售金融資產——成本（公允價值+相關的交易費用）
　　　　應收股利（價款包含的股利）
　　　　貸：銀行存款
　　【例題14·單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元，另支付交易費用4萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。20×7年10月10日購入該可供出售金融資產的入賬價值為（ ）萬元。
　　A.860 B.840
　　C.848 D.844
　　【答案】C
　　【解析】該可供出售金融資產的入賬價值=860-100×0.16+4=848（萬元）。
　?。?）后續計量
　?、偈盏劫徺I價款中包含的現金股利
　　借：銀行存款
　　　　貸：應收股利
　?、诒煌顿Y方新宣告的現金股利
　　借：應收股利
　　　　貸：投資收益
　　實際收到時
　　借：銀行存款
　　　　貸：應收股利
　?、燮谀ㄙY產負債表日）公允價值變動：
　　第一期末的公允價值變動（該期末公允價值-初始入賬成本）
　　借：可供出售金融資產——公允價值變動
　　　　貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）（不影響當期損益）
　　第二期末及以后各期的公允價值變動（該期末公允價值-上期末公允價值）
　　借：可供出售金融資產——公允價值變動
　　　　貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）
　　【例題15·單選題】甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利60萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2007年12月28日，收到現金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為（ ）萬元。（2008年）
　　A.55 B.65
　　C.115 D.125
　　【答案】C
　　【解析】甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額=2 105-（2 040-60＋10）=115（萬元）
　　2007年12月25日
　　借：可供出售金融資產——成本 1 990
　　　　應收股利 60
　　　　貸：銀行存款 2 050（2 040＋10）
　　2007年12月28日
　　借：銀行存款 60
　　　　貸：應收股利 60
　　2007年12月31日
　　借：可供出售金融資產——公允價值變動115（2 105-1 990）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 115
　?。?）處置（終止確認）
　　借：銀行存款
　　　　貸：可供出售金融資產——成本
　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（或貸）
　　　　投資收益（或借）
　　同時：將“資本公積——其他資本公積”轉入“投資收益”即：
　　借：資本公積——其他資本公積
　　　　貸：投資收益（或相反分錄）
　　【問】如何計算不同情況下某項可供出售金融資產實現的損益（不考慮減值準備）？
　　【答】注意區分不同情況下收益的計算：
　?、儆嬎愠钟性擁椏晒┏鍪劢鹑谫Y產整個持有期間實現的收益
　　持有期間的投資收益+處置時的投資收益+結轉的投資收益
　　簡便算法：銀行存款的借方合計-銀行存款的貸方合計
　　②計算對處置時點投資收益的影響
　?。ㄌ幹脮r的投資收益）+結轉的投資收益
　?、塾嬎闾幹脮r對當期損益的影響
　　（處置時的投資收益）+結轉的投資收益
　　【例題16·計算分析題】乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。
　　乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。
　　20×7年2月1日，乙公司將該股票出售，售價為每股13元，另支付交易費用30 000元。
　　要求：假定不考慮其他因素，編制乙公司的相關會計分錄。
　　【答案】
　?。?）20×6年7月13日，購入股票：
　　借：可供出售金融資產——成本 15 030 000
　　　　貸：銀行存款 15 030 000
　?。?）20×6年12月31日，確認股票價格變動：
　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 970 000
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 970 000
　?。?）20×7年2月1日，出售股票：
　　借：銀行存款 12 970 000
　　　　資本公積——其他資本公積 970 000
　　　　投資收益 2 060 000
　　　　貸：可供出售金融資產——成本 15 030 000
　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 970 000
　　或：
　　借：銀行存款 12 970 000（13×1 000 000-30 000）
　　　　投資收益 3 030 000
　　　　貸：可供出售金融資產——成本 15 030 000
　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 970 000
　　借：資本公積——其他資本公積 970 000
　　　　貸：投資收益 970 000
　　【思考】注意區分不同情況下收益的計算：
　　①計算持有該項可供出售金融資產整個持有期間實現的投資收益？
　　持有期間（投資收益）+（處置時的投資收益）+結轉的投資收益
　　0+（-3 030 000）+970 000=-2 060 000（虧損）
　　簡便算法：銀行存款的借方合計-銀行存款的貸方合計=12 970 000-15 030 000=-2 060 000（元）
　?、谟嬎銓μ幹脮r點投資收益的影響
　?。ㄌ幹脮r的投資收益）+結轉的投資收益
　　3 030 000-970 000=2 060 000（虧損）
　　③計算處置時對當期損益的影響：
　　（處置時的投資收益）+結轉的投資收益
　　3 030 000-970 000=2 060 000（虧損）
　　2.債券投資（分清賬面價值、攤余成本、公允價值的關系）
　　（1）初始計量
　　①按取得時公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額；
　?、谥Ц兜膬r款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。
　　借：可供出售金融資產——成本（面值）
　　　　應收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）
　　　　可供出售金融資產——利息調整
　　　　貸：銀行存款
　　該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本。（成本+利息調整的明細）
　?。?）分期付息、到期還本的債券的后續計量（采用公允價值后續計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）
　　每個資產負債表日（確認利息的時間）
　　借：應收利息 （面值×票面利率）
　　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
　　可供出售金融資產——利息調整（差額倒擠或借方）
　　【提示】
　?、贁傆喑杀景凑粘跏即_認金額和實際利率計算的。在賬戶上體現為“可供出售金融資產——成本”和“可供出售金融——利息調整”兩個明細金額的合計。
　　②可供出售金融資產期末按照公允價值計量；所以該金融資產期末的賬面價值為公允價值。
　　③公允價值（賬面價值）與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產——公允價值變動”。
　　某期末：可供出售金融資產（攤余成本）+“可供出售金融資產——公允價值變動（余額）”=期末公允價值（賬面價值）
　　某期末：根據期末公允價值-攤余成本=差額，屬于“可供出售金融資產——公允價值變動”應當保持的余額，進而確定發生額。
　　【例題17·計算分析題】20×7年1月1日甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1 000．094元。
　　要求：假定無交易費用和其他因素的影響，編制甲保險的公司相關會計分錄。
　　【答案】甲保險公司的賬務處理如下：
　?。?）20×7年1月1日，購入債券：
　　借：可供出售金融資產——成本 1 000
　　　　　　　　　　　　——利息調整 28.244
　　　　貸：銀行存款 1 028.244
　?。?）20×7年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動：
　　實際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85（元）
　　年末攤余成本=1 028．244+30.85-40=1 019.094(元)
　　借：應收利息 40
　　　　貸：投資收益 30.85
　　可供出售金融資產——利息調整 9.15
　　借：銀行存款 40
　　　　貸：應收利息 40
　　借：資本公積——其他資本公積 19
　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 19
　　
　　20×7年12月31日，該債券的賬面價值為1 000．094元。
　　補充：20×8年12月31日該債券的公允價值為1 109.664元。
　　（2）20×8年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動：
　　年初攤余成本=1 028．244+30.85-40=1 019.094(元)
　　實際利息=1 019.094×3%=30.57282≈30.57（元）
　　借：應收利息 40
　　　　貸：投資收益 30.57
　　　　　　可供出售金融資產——利息調整 9.43
　　借：銀行存款 40
　　　　貸：應收利息 40
　　年末攤余成本=1 019.094+30.57-40=1 009.664(元)，20×8年12月31日，該債券的市場價格為1 109.664元，差額在借方，為100萬元。
　　
　　確認公允價值變動
　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 119
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 119
　　20×8年12月31日該可供出售金融資產的賬面價值=1 009.664+100=1 109.664（萬元）。
　　【總結】
　　（1）債券投資
　?、俜制诟断?BR>　　1）攤余成本按照初始確認金額和實際利率計算的。在賬戶上體現為“可供出售金融資產——成本”、“可供出售金融——利息調整”兩個明細科目的金額。
　　2）可供出售金融資產期末按照公允價值計量；所以該金融資產期末的賬面價值為公允價值。
　　3）公允價值（賬面價值）與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產——公允價值變動”。
　　某期末：可供出售金融資產（攤余成本）+“可供出售金融資產——公允價值變動（余額）”=期末公允價值（賬面價值）
　　某期末：根據期末公允價值-攤余成本=差額，屬于“可供出售金融資產——公允價值變動”應當保持的余額。進而確定發生額。
　　②到期一次還本付息
　　1）攤余成本按照初始確認金額和實際利率計算的。在賬戶上體現為“可供出售金融資產——成本”、“可供出售金融——利息調整”和“可供出售金融資產——應計利息”三個明細金額的合計。
　　2）可供出售金融資產期末按照公允價值計量；所以該金融資產期末的賬面價值為公允價值。
　　3）公允價值（賬面價值）與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產——公允價值變動”。
　　某期末：可供出售金融資產（攤余成本）+“可供出售金融資產——公允價值變動（余額）”=期末公允價值（賬面價值）
　　某期末：根據期末公允價值-攤余成本=差額，屬于“可供出售金融資產——公允價值變動”應當保持的余額。進而確定發生額。
　　（2）股票投資
　　每期期末公允價值-上期末公允價值的差額，屬于本期需要確認的“可供出售金融資產——公允價值變動”金額。

　　相關推薦：
　　2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》重點輔導匯總
　　2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》預習匯總
　　編輯推薦：全國各地2012年中級會計職稱考試用書及考試教材領取匯總
　　2012年中級會計職稱考試大綱

　　最后提醒廣大考生：2012年會計職稱考試已經進入到備考階段，請考生朋友們跟著網校輔導課程(2012會計職稱VIP退費班震撼上線，送（考試教材+教輔）)的進度，盡早投入到復習狀態中！如果您在備考過程中遇到任何疑問，歡迎您登錄網校答疑板或論壇，隨時與輔導專家、廣大考生朋友們一起交流！