考點三：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（重點）
　　1.使用的會計科目；
　　交易性金融資產——成本
　　交易性金融資產——公允價值變動
　　公允價值變動損益
　　應收股利（股票投資）/應收利息（債券投資）
　　投資收益
　　2.具體核算；（股票投資）
　　（1）初始計量
　　1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益的借方）。
　　2）支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收項目。
　　借：交易性金融資產——成本（公允價值）
　　　　應收股利（價款包含的股利）
　　　　投資收益（交易費用）（影響當期損益）
　　　　貸：銀行存款
　　【例題5·單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。
　　A.860 B.840
　　C.844 D.848
　　【答案】B
　　【解析】該交易性金融資產的入賬價值=860-4-100×0.16=840（萬元）。
　　（2）后續計量（股票投資）
　　1）收到購買價款中包含的現金股利
　　借：銀行存款
　　　　貸：應收股利
　　2）新宣告的現金股利
　　借：應收股利
　　　　貸：投資收益（影響當期損益）
　　收到現金
　　借：銀行存款
　　　　貸：應收股利
　　3）期末（資產負債表日）公允價值變動：
　　第一期期末的公允價值變動（該期末公允價值-初始入賬成本）
　　借：交易性金融資產——公允價值變動（或相反）
　　　　貸：公允價值變動損益（或相反）（影響當期損益）
　　第二期期末及以后各期的公允價值變動（該期期末公允價值-上期期末公允價值）
　　借：交易性金融資產——公允價值變動（或相反）
　　　　貸：公允價值變動損益（或相反）
　　【例題6·單選題】2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息100萬元）購入乙公司發行的債券，另發生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。（2009年考題）
　　A.90　 　B.100　 　
　　C.190　 　 D.200
　　【答案】D
　　【解析】甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益=2 200-（2 100-100）=200（萬元）。注意交易性金融資產發生的交易費用直接計入投資收益。
　　（3）處置（終止確認）
　　借：銀行存款
　　　　貸：交易性金融資產——成本
　　　　　　交易性金融資產——公允價值變動（或借方）
　　　　　　投資收益（或借方）
　　同時：
　　公允價值變動損益轉入投資收益：
　　借：公允價值變動損益（或貸方）
　　　　貸：投資收益（或借方）
　　【例題7·計算分析題】2008年12月10日購入的股票作為交易性金融資產，成本為100萬元，2008年12月31日公允價值為110萬元，2009年1月10日將該交易性金融資產出售，實得款項115萬元存入銀行。
　　要求：寫出上述交易相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　【答案】
　　該項交易性金融資產從購入到出售形成的投資收益為15萬元（115-100）。出售時售價115萬元與賬面價值110萬元的差額只有5萬元，所以要將原確認的公允價值變動損益10萬元轉入投資收益。
　　借：交易性金融資產——成本 100
　　　　貸：銀行存款 100
　　借：交易性金融資產——公允價值變動 10
　　　　貸：公允價值變動損益 10
　　借：銀行存款 115
　　　　貸：交易性金融資產——成本 100
　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 10
　　　　　　投資收益 5
　　借：公允價值變動損益 10
　　　　貸：投資收益 10
　　3.具體核算（債券投資）
　　（1）初始計量
　　1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益的借方）。
　　2）支付的價款中，包含已到付息期但尚未領取債券利息的，應當單獨確認為應收項目。
　　借：交易性金融資產——成本（公允價值）
　　　　應收利息（價款包含的利息）
　　　　投資收益（交易費用）（影響當期損益）
　　　　貸：銀行存款
　　【例題8·單選題】 20×8年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元（含已到付息期但尚未領取的債券利息100萬元），另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年支付一次利息。甲公司將該債券作為交易性金融資產核算。假定不考慮其他因素，20×8年1月1日，該交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。
　　A.2 062.14　　 B.2 068.98　　
　　C.1 978.98　　 D.2 083.43
　　【答案】 C
　　【解析】20×8年1月1日，該交易性金融資產的入賬價值=2 078.98-100=1 978.98（萬元）。
　　（2）后續計量（債券投資）
　　1）收到價款中包含的利息
　　借：銀行存款
　　　　貸：應收利息
　　2）資產負債表日（如果是半年付息一次，則半年確認一次應收利息和投資收益）按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息：
　　借：應收利息（面值×票面利率）
　　　　貸：投資收益（影響當期損益）
　　3）期末（資產負債表日）公允價值變動：
　　第一期期末的公允價值變動（該期期末的公允價值-初始入賬成本）
　　借：交易性金融資產——公允價值變動（或相反）
　　　　貸：公允價值變動損益（或相反）（影響當期損益）
　　第二期期末及以后各期的公允價值變動（該期期末的公允價值-上期期末的公允價值）
　　借：交易性金融資產——公允價值變動（或相反）
　　　　貸：公允價值變動損益（或相反）
　　（3）處置（終止確認）
　　借：銀行存款
　　　　貸：交易性金融資產——成本
　　　　　　交易性金融資產——公允價值變動（或貸方）
　　　　　　投資收益（或借方）
　　同時：
　　將公允價值變動損益轉入投資收益：
　　借：公允價值變動損益（或貸方）
　　　　貸：投資收益（或借方）

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