四、計算題
1．[答案] (1)根據上述資料編制與固定資產相關的賬務處理
?、?借：工程物資 4 680 000
貸：銀行存款 4 680 000
?、?借：在建工程 5 165 000
貸：工程物資 4 680 000
庫存商品 400 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85 000
?、?借：在建工程 435 000
貸：應付職工薪酬 435 000
?、?借：固定資產 5 600 000
貸：在建工程 5 600 000
?、?借：管理費用 70 000
貸：累計折舊 70 000
(2)編制與投資性房地產有關的賬務處理：
借：投資性房地產——辦公樓 5 600 000
累計折舊 70 000
貸：固定資產 5 600 000
投資性房地產累計折舊 70 000
借：其他業務成本 140 000
貸：投資性房地產累計折舊 140 000
(3)編制會計政策變更的賬務處理：
借：投資性房地產——辦公樓(成本) 6 000 000
投資性房地產累計折舊 210 000(140 000+70 000)
貸：投資性房地產——辦公樓 5 600 000
遞延所得稅負債 152 500
利潤分配——未分配利潤 457 500
借：利潤分配——未分配利潤 45 750
貸：盈余公積 45 750
2．[答案] (1)計算填列表格。
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日期 |
每期資產 支出金額 |
資產支出累計金額 |
閑置借款資金存款利息 |
占用了一般借款的資產支出 |
|
2007年1月1日 |
0 |
0 |
7500×0.25%×3＝56.25 |
— |
|
2007年4月1日 |
3000 |
3000 |
4500×0.25%×2＝22.5 |
— |
|
2007年6月1日 |
1500 |
4500 |
3000×0.25%×1＝7.5 |
— |
|
2007年7月1日 |
4500 |
9000 |
— |
1000 |
|
2007年10月1日 |
1000 |
－ |
— |
1000 |
|
2008年1月1日 |
1500 |
－ |
— |
1500 |
|
2008年4月1日 |
750 |
－ |
— |
750 |
|
2008年7月1日 |
800 |
－ |
— |
800 |
(2)計算2007年專門借款資本化利息、費用化利息金額。
?、賾独⒔痤~=7500×6%+500×5%÷2=462.5(萬元)
其中：
資本化期間應付利息金額=7500×6%×9/12+500×5%÷2=350 (萬元)
費用化期間應付利息金額=7500×6%×3/12=112.50 (萬元)
?、趯ｉT借款轉存入銀行取得的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25 (萬元)
其中：
資本化期間(4～12月)內取得的利息收入22.5+7.5=30(萬元)
費用化期間(1～3月)內取得的利息收入=56.25(萬元)
?、圪Y本化金額=350-30=320(萬元)
費用化金額=112.5-56.25=56.25(萬元)
(3)計算2007年一般借款資本化利息、費用化利息金額。
①占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=1000×6/12+1000×3/12=750(萬元)
?、谡加昧艘话憬杩钯Y本化率(年)=(9000×8%+1000×7%)/(9000+1000)=7.9%
?、垡话憬杩顟栀Y本化的利息金額=750×7.9%=59.25(萬元)
④一般借款應付利息金額=9000×8%+1000×7%=790(萬元)
⑤一般借款費用化金額=790-59.25=730.75(萬元)
(4)計算2007年資本化利息、費用化利息合計金額。
資本化的借款利息金額=320+59.25=379.25(萬元)
費用化的借款利息金額=56.25+730.75=787(萬元)
(5)編制2007年有關會計分錄。
借：在建工程 379.25
財務費用 787
應收利息(或銀行存款) 86.25
貸：應付利息 1252.5(462.5 +790 )
(6)計算2008年專門借款資本化利息、費用化利息金額。
①應付利息金額=7500×6%+500×5%=475(萬元)
②資本化利息金額=475×9/12=356.25(萬元)
?、圪M用化利息金額=475-356.25=118.75(萬元)
(7)計算2008年一般借款資本化利息、費用化利息金額。
①占用了一般借款資金的資產支出加權平均數
=(2000+1500)×9/12+750×6/12+800×3/12=3200 (萬元)
②一般借款資本化率(年)=7.9%
?、垡话憬杩钯Y本化的利息金額=3200×7.9%=252.8(萬元)
?、芤话憬杩顟独⒔痤~=9000×8%+1000×7%=790(萬元)
⑤一般借款利息費用化金額=790- 252.8 =537.2(萬元)
(8)計算2008年資本化利息、費用化利息合計金額。
資本化利息金額= 356.25+252.8 =609.05 (萬元)
費用化利息金額= 118.75+537.2 =655.95(萬元)
(9)編制2008年有關會計分錄。
借：在建工程 609.05
財務費用 655.95
貸：應付利息 1265(475+790)
