三、計算問答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟。）
我國居民企業甲在境外進行了投資，相關投資架構及持股比例如下圖：
2015年經營及分配狀況如下：
（1）B國企業所得稅稅率為30%，預提所得稅稅率為12%，丙企業應納稅所得總額800萬元，丙企業將部分稅后利潤按持股比例進行了分配。
（2）A國企業所得稅稅率為20%，預提所得稅稅率為10%，乙企業應納稅所得總額（該應納稅所得總額已包含投資收益還原計算的間接稅款）1000萬元。其中來自丙企業的投資收益100萬元，按照12%的稅率繳納B國預提所得稅12萬元，乙企業在A國享受稅收抵免后
實際繳納稅款180萬元，乙企業將全部稅后利潤按持股比例進行了分配。
（3）居民企業甲適用的企業所得稅稅率25%，其來自境內的應納稅所得額為2400萬元。
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
（1）簡述居民企業可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。
（2）判斷企業丙分回企業甲的投資收益能否適用間接抵免優惠政策并說明理由。
（3）判斷企業乙分回企業甲的投資收益能否適用間接抵免優惠政策并說明理由。
（4）計算企業乙所納稅額屬于由企業甲負擔的稅額。
（5）計算企業甲取得來源于企業乙投資收益的抵免限額。
（6）計算企業甲取得來源于企業乙投資收益的實際抵免額。
【答案及解析】
（1）居民企業可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。
（2）這里不適用間接抵免的優惠政策
理由：本題企業甲直接持有企業乙20%以上的股份，企業乙直接持有企業丙20%以上的股份，但企業甲間接持有企業丙股份為15%，不足20%，不能適用間接抵免的優惠政策。
（3）這里適用間接抵免的優惠政策
理由：本題境內企業甲直接持有企業乙的股份超過20%，可以適用間接抵免的優惠政策。
（4）企業乙的稅后利潤=1000-180-12=808（萬元）
應由企業甲負擔的稅款=（180+12）×808×50%/808=96（萬元）
（5）企業甲取得的境外所得總額=808×50%+96=500（萬元）
企業甲取得的境內外所得總額=500+2400=2900（萬元）
企業甲總應納稅額=2900×25%=725（萬元）
抵免限額=725×500/2900=125（萬元）
（6）境外所得稅總額=96+808×50%×10%=136.4（萬元）
則企業甲取得來源于企業乙投資收益的實際抵免額為125萬元。
2.某上市公司高級工程師王先生，2015年度取得個人收入項目如下：
（1）扣除“五險一金”后的每月工資9800元，12月份取得年終獎72000元。
（2）從1月1日起出租兩居室住房用于居住，扣除相關稅費后的每月租金所得6000元，
全年共計72000元。12月31日出租另一套三居室住房預收2016年上半年租金42000元。
（3）2月8日對2014年1月公司授予的股票期權30000股行權，每股施權價8元，行權當日該股票的收盤價為15元。
（4）10月26日通過拍賣市場拍賣祖傳字畫一幅，拍賣收入56000元，不能提供字畫原值憑據。
（5）11月因實名舉報某企業的污染行為獲得當地環保部門獎勵20000元，同時因其參與的一項技術發明獲得國家科技進步二等獎，分得獎金50000元。
要求：根據以上資料，按照下列序號計算回答問題，如有計算需計算出合計數。
附：工資薪金所得個人所得稅稅率表（部分）
要求：
（1）計算全年工資所得和年終獎應繳納的個人所得稅。
（2）計算出租兩居室住房取得的租金收入應繳納的個人所得稅。
（3）計算股票期權所得應繳納的個人所得稅。
（4）計算拍賣字畫收入應繳納的個人所得稅。
（5）回答王先生11月獲得的獎金應如何繳納個人所得稅并簡要說明理由。
（6）回答王先生在2016年初對2015年度取得的所得進行個人所得稅申報時，在“財產租賃所得”項目下應填報的所得數額。
【答案及解析】
（1）每月工資=（9800-3500）×20%-555=705（元）
全年工資應納稅總額=705×12=8460（元）
全年一次性獎金商數=72000÷12=6000（元）
適用20%的稅率，速算扣除數555元
全年一次性獎金應繳納個人所得稅=72000×20%-555=13845（元）
合計應納的個人所得稅稅額=13845+8460=22305（元）
（2）應繳納的個人所得稅=6000×（1-20%）×10%×12=5760（元）
（3）應納的個人所得稅=[（15-8）×30000/12×25%-1005]×12=40440（元）
（4）應納的個人所得稅=56000×3%=1680（元）
（5）應納稅額為0，個人舉報、協查違法行為獲得的獎金免稅，取得國家頒發的國家科學進步獎屬于省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，免稅。
（6）所得額=6000×12+42000=114000（元）。
